2021年注会《审计》机考系统模拟卷3

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至2019年12月20日的余额实施了函证程序，并对剩余期间实施了实质性分析程序，结果满意。 （2）A注册会计师在向客户乙公司寄发应收账款询证函时，预约了快递员上门取件。快递员到甲公司取件时，恰逢A注册会计师到仓库监盘存货，于是A注册会计师通过语音通话指导甲公司的财务人员将询证函交给快递员。 （3）甲公司客户丙公司的应收账款回函金额比账面余额少100万元。A注册会计师电话联系丙公司询问具体情况，丙公司财务人员解释，甲公司2019年12月28日销售给丙公司一批产品，在2019年12月31日产品还在运输途中，丙公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，且解释来自丙公司而非甲公司内部，故未实施其他审计程序。 （4）A注册会计师在对甲公司客户丁公司的应收账款实施函证时，采用的是第三方电子询证函平台实施函证。因ABC会计师事务所对该平台的评估结果良好，A注册会计师拟直接依赖该平台的函证结果。 （5）因未收到甲公司客户戊公司的应收账款询证函回函，A注册会计师检查了资产负债表日后应收账款的贷方发生额，显示戊公司已归还款项，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序。 （6）甲公司客户己公司的应收账款回函显示存在差异，甲公司财务人员解释可能是因期后退货导致，A注册会计师检查了红字发票、销售退回、折扣与折让通知单以及退回货物的入库单等，结果满意，故未再实施其他审计程序。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司（从事厨房用具行业）2019年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师确定的财务报表整体的重要性为50万元。相关事项如下：

（1）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计估计问题上与前任注册会计师存在分歧。

（2）基于评估的重大错报风险，A注册会计师决定从两方面应对风险：

①确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；

②确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用。

（3）A注册会计师向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”；

②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

③已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

（4）2019年末，甲公司确认了一项140万元的预计负债。A注册会计师针对该预计负债作出的区间估计为80万元至200万元，因甲公司估计的金额落在区间估计内，A注册会计师认为结果满意，不存在错报。

（5）厨房用具行业将于2021年执行更严格的化学成分限量标准（比如加强304不锈钢板的监管力度），甲公司的主要产品（非304不锈钢板制品）可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲公司的持续经营能力。

（6）A注册会计师针对导致特别风险的会计估计，获取了充分、适当的审计证据确定了管理层已按照财务报告编制基础的规定对该会计估计进行了披露，结果满意。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

甲公司是集生态养殖、肉食品加工为一体的工厂。ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司定于2020年1月2日到4日对存货进行盘点，A注册会计师确定的监盘时间为2020年1月5日到7日，以确定盘点表是否准确反映了实际的存货盘点结果。

（2）A注册会计师在观察存货盘点的过程中，重点关注了在2019年12月31日以后装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，并未包括在12月31日的存货账面余额中。

（3）经过实地察看盘点现场并观察存货盘点，A注册会计师认为甲公司盘点程序有效执行，计划不再实施相关检查。

（4）甲公司存货包含在草原上放养的牲畜，A注册会计师主要通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。

（5）甲公司加工后的香肠统一包装并装箱储存，A注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认。

（6）A注册会计师在对期末存货记录（如存货明细账）实施审计程序时，通过将期末存货记录与存货盘点记录进行双向核对，获取存货的存在和完整性认定相关的审计证据。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）截至财务报表日，甲公司流动负债高于流动资产5200万元，甲公司已经启动了融资计划予以应对，持续经营假设是合理的，甲公司已在财务报表附注中进行了披露。A注册会计师在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者予以关注。

（2）乙公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不 充分，拟在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注。

（3）2019年12月，审计项目组识别到丙公司管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了重点关注并与治理层沟通，拟在审计报告中增加关键审计事项予以披露。

（4）2019年12月，丁公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查，截至审计报告日，尚无稽查结论，管理层在财务报表附注中披露了上述事项。针对该事项，A注册会计师在审计报告中作为其他事项予以沟通。

（5）审计项目组识别出戊公司存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，戊公司2019年度财务报表对这些事项作出了充分披露，A注册会计师认为持续经营能力不存在重大不确定性，拟在审计报告中增加关键审计事项，提醒财务报表使用者关注。

（6）A注册会计师在审计报告日前发现戌公司其他信息存在重大错报，A注册会计师与治理层沟通后该信息仍未得到更 正，A注册会计师拟不再关注。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录的与货币资 金审计相关的部分内容摘录如下：

（1）2020年1月4日，审计项目组监督甲公司管理层对库存现金进行了盘点，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异，因此得出库存现金账实相符的结论。

（2）审计项目组成员发现银行对账单和银行存款日记账上有一收一付相同金额的大额异常交易，出纳员解释是客户销 售退回业务导致，A注册会计师认为情况合理。

（3）审计项目组针对银行账户的完整性存有疑虑，委托甲公司财务人员再次打印《已开立银行结算账户清单》，没有发现异常，A注册会计师认可银行账户不存在遗漏。

（4）审计项目组将获取的银行对账单余额与企业银行存款日记账余额进行核对，发现二者存在差异，A注册会计师要求甲公司按照银行对账单余额调整银行存款账面记录。

（5）审计项目组取得被审计单位加盖银行印章不太清晰的银行对账单，没有发现其他异常，注册会计师认为银行对账单真实可靠。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2019年的财务报表。审计过程中存在下列事项：

（1）A注册会计师曾担任甲公司的不重要的子公司2014年至2017年的财务报表审计的项目合伙人。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2019年财务报表审计的项目合伙人。已知A注册会计师于2018年未参与任何项目的审计业务。

（2）丙公司是甲公司的不重要的联营企业，项目组成员B的姐姐在丙公司拥有重大经济利益。已知丙不是ABC会计师事务所的审计客户。

（3）XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所，为甲公司提供与操作信息技术系统相关的服务，该信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分，且其生成的信息对会计记录影响重大。

（4）ABC会计师事务所应甲公司要求为其提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务，评估的结果不对财务报表产生直接影响。

（5）审计项目组成员C曾在甲公司担任会计主管，于2019年1月20日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境相关情况，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于2019年1月1日借入2000万元，年利率为12%的专门借款，用于已经开工建设并预计2021年年末完工的新生产线，甲公司无其他带息债务。由于发生劳动纠纷，该工程于2019年5月1日至2019年6月30日发生中断。

（2）2019年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用55万元、展览费25万元。

（3）2019年末X设备还有大量库存，因市场上该设备的升级款已经流通起来，预计未来X设备销售困难。

（4）甲公司购入一栋办公楼，打算在其增值后转让，管理层将其作为投资性房地产核算。

（5）因客户乙公司未履行经济合同，给甲公司造成损失100万元，甲公司要求乙公司赔偿损失100万元，但乙公司未予同意。甲公司遂于2019年12月10日向法院提起诉讼，至12月31日法院尚未作出判决。已知甲公司预计胜诉的可能性为95%，可获得80万元赔偿的可能性为60%，可获得60万元赔偿的可能性为40%。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师通过对甲公司的了解，发现甲公司采用高度自动化的财务信息系统，且发生的业务较为常规，因甲公司几乎没有纸质的凭证，A注册会计师拟不实施会计分录测试。

（2）A注册会计师计划采用审计抽样的方式对应收账款进行函证，将每一笔销售交易作为抽样单元来进行函证。

（3）A注册会计师在接受委托前，为确保甲公司管理层不存在正直诚信方面的问题，拟直接与前任注册会计师进行电话沟通，并打算将沟通内容以书面形式提交甲公司管理层。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师认为管理层面临盈利指标的压力，存在提前确认收入的风险，于是在设计应收账款询证函时不仅考虑了函证应收账款的账户余额，还考虑了函证销售协议的细节条款，如交货、结算及退货条款。

（2）甲公司的某项销售交易的内部控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统计价格单上的价格是否一致。A注册会计师检查了复核人员在相关文件上的签字，据此认为该内部控制设计合理且运行有效。

（3）A注册会计师假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将与收入确认有关的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

（4）A注册会计师评估认为应付账款的重大错报风险较低，对甲公司2019年11月30日的应付账款余额实施了函证程序，未发现差异。2019年12月31日的应付账款余额较11月30日无重大变动。A注册会计师据此认为已对年末应付账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。

（5）A注册会计师认为甲公司的某笔销售交易存在舞弊风险，采用积极式函证向客户寄发询证函来获取有关销售合同的信息，未收到回函。于是A注册会计师检查了甲公司管理层提供的销售合同，结果满意。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师在审计过程中运用了专家的工作，在最终评价专家的工作结果时得出专家工作不足以实现审计目的的结论，认为无法获取充分、适当的审计证据，于是出具了非无保留意见的审计报告。

（2）2020年2月18日，A注册会计师出具了审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2020年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2020年2月20日重新出具了审计报告。管理层于2020年2月21日签字批准修改后的财务报表。

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（3）针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（4）针对资料五第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。