2021年注会《审计》机考系统模拟卷2

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

(1)A注册会计师在2020年1月5日对甲公司库存现金进行了监盘，并与当日库存现金余额核对一致，据此认可了年末库存现金余额。

(2)由于对甲公司提供的某银行对账单真实性有疑虑，A注册会计师核对网银中显示和下载的信息与甲公司所提供的信息在内容、格式及金额上的一致性，结果满意。

(3)对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

(4)甲公司年末余额为零的银行存款账户重大错报风险很低，A注册会计师核对了银行对账单，未对该账户进行函证，并在审计工作底稿中说明了理由。

(5)乙银行在银行询证函回函中注明：“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示、暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该条款影响回函的可靠性，拟实施其他替代审计程序。

(6)为测试银行存款入账的真实性，A注册会计师在验证了银行对账单的真实性后，从中选取样本与银行存款日记账进行了核对，结果满意。

要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

(1)项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。

(2)合伙人工薪及晋升制度规定，连续三年业务收入额在事务所排名前十的项目经理晋升为合伙人。

(3)只有完成项目质量控制复核，才能签署业务报告，项目质量控制复核形成的工作底稿应当在报告日前完成。

(4)项目合伙人和项目质量控制复核人员存在意见分歧，以项目质量控制复核人员的意见为准。

(5)如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，会计师事务所应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲集团公司(以下简称甲公司)拥有H、I、J、K等多个子公司。ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2019年度财务报表审计的项目合伙人。

相关情况如下：

(1)在与甲公司商定审计业务约定条款时，A注册会计师要求甲公司承诺将组成部分注册会计师与组成部分治理层、管理层之间的重要沟通全部告知集团项目组。

(2)A注册会计师通过对组成部分注册会计师的了解，对审计H公司的组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑。

A注册会计师拟在组成部分注册会计师对组成部分财务信息进行审计的基础上实施追加的风险评估程序来消除疑虑。

(3)L公司财务信息由组成部分注册会计师进行审阅，组成部分注册会计师确定了该组成部分的重要性，A注册会计师基于集团审计目的，对组成部分注册会计师确定的组成部分重要性的适当性进行了评价。

(4)J公司是集团重要组成部分，对于甲公司来说具有财务重大性。集团项目组运用组成部分的重要性，对组成部分的财务信息实施了审阅。

(5)K公司为集团非重要组成部分，A注册会计师仅在集团层面对其财务信息实施了分析程序。未对负责K公司的法定审计的注册会计师进行了解。

要求：针对上述第(1)至(5)项，不考虑其他条件，逐项指出ABC会计师事务所、集团项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2019年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：

（1）A注册会计师考虑到甲公司新收购的海外子公司，由于疫情影响前往实施存货监盘不可行，审计项目组实施了替 代审计程序。

（2）乙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘数量与盘点结果汇总表进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。

（3）丙公司从事进口贸易，年末存货均于2019年12月购入，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。

（4）在对丁公司存货监盘结束时，A注册会计师将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

（5）戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。

（6）戌公司有大批半成品存放在其母公司，A注册会计师电话询问后确认该批存货数量和状况。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）A注册会计师无法针对甲公司管理层关于关联方交易是公平交易的披露获取充分、适当的审计证据，于是提请管理层撤销此披露，但管理层拒绝撤销。A注册会计师认为该事项在审计过程中重点关注过，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（2）乙公司2019年有一项重大未决诉讼，A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为虽不影响持续经营假设的适当性，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑。甲公司管理层已在财务报表附注中对该事项进行了充分的披露，A注册会计师认为该事项对预期使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段来进行说明。

（3）2019年12月底，丁公司销售部多位销售主管离职，并带走了大部分重要客户。丁公司管理层针对这种情况及时制定了未来应对计划，A注册会计师对其进行了评估，结果满意。A注册会计师认为持续经营存在重大不确定性的疑虑已经解决，决定对丁公司2019年度财务报表出具无保留意见的审计报告。

（4）丁公司于2019年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2019年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2019年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。A注册会计师拟发表否定意见的审计报告。

（5）A注册会计师在对戊公司的审计过程中利用了专家的工作，最终出具了无保留意见的审计报告。A注册会计师拟在审计报告中提及利用的专家工作，并指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）事务所每年分别对业务质量以及业务收入综合考核排名前五位的合伙人奖励20万元。

（2）业务执行中，如果是项目组内部成员之间出现的意见分歧，那么无需对分歧的解决进行记录。

（3）针对客户的同一信息执行不同的委托业务，会计师事务所为了便于查阅，可将不同委托业务的工作底稿规整为一项业务档案。

（4）如果在审计工作底稿归档之后收到了应收账款询证函回函原件，需用原件替换审计档案中的回函传真件。

（5）项目合伙人咨询项目质量控制复核人员后做出的判断，可以为项目质量控制复核人员所接受，那么可以有效避免在审计工作的后期出现意见分歧。

（6）如果事务所负责招聘的工作人员和被招聘人员存在亲属关系，工作人员进行招聘时应保持客观和公正。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事的是工程机械设备的生产和销售。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任2019年财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师制定的财务报表整体的重要性为80万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的相关情况，部分内容摘录如下：

(1)甲公司生产的X类产品质量稳定，价格适中，受到市场的欢迎。

2019年年初开始生产Y类产品，Y类产品属于高端设备，生产成本较X类产品高20％，因市场上同类产品较少，竞争压力小，售价比x类产品高出50％。

Y类产品上市后，X类产品的销量受到一定的影响。

(2)甲公司于2018年初新安装了两条生产线：a生产线和b生产线，这两条生产线构成一个资产组。已知2019年年末该资产组的可收回金额为1000万元。

(3)2019年1月1 日向某商业银行借款100万元，为期3年，一次还本付息，合同年利率为3％，实际利率为4％，为取得借款发生手续费3万元。

(4)2018年1月1日，经股东大会批准，甲公司向其10名高管人员每人授予1万份现金股票增值权，这10名高管人员自2018年1月1日起，在甲公司连续服务满3年即可在可行权日后根据公司股票的增长幅度获得现金。

授予日，每份现金股票增值权的公允价值为12元，2018年末，每份现金股票增值权的公允价值为15元，2019年末，每份现金股票增值权的公允价值为18元，甲公司预计高管人员在三年内均无人离职。

(5)甲公司于2019年12月15日收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵权，要求甲公司赔偿200万元，至年末未结案。

甲公司认为对原告进行赔偿150万元的可能性为60％。赔偿100万元的可能性为40％。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的内部控制，部分内容摘录如下：

(1)为防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失，甲公司对相关交易的授权和审批做了如下规定：

①在销售发生之前，赊销需经恰当审批；

②非经正当审批，不得发出货物。

(2)甲公司管理层确定的存货盘点范围包括4个仓库的库存存货，对于正在加工的存货．管理层考虑到盘点的困难性，于是未将其归入盘点范围，也未对其实施特殊程序。

(3)甲公司管理层制定的关于货币资金支付的规定如下：部门或个人用款时。

应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；

对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批。

(4)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

(1)为查找是否存在未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款借方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票日期等，结果满意。

(2)A注册会计师向甲公司管理层获取了存货存放地点清单，并根据清单上的不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录了选择这些地点的原因。存货监盘结果满意，A注册会计师未实施其他的审计程序。

(3)A注册会计师在对甲公司内部审计人员实施评价后，认为内部审计人员的工作足以实现审计目的，于是在对重大错报风险进行评估时，完全依赖了内部审计人员的工作。

(4)A注册会计师拟利用事务所内部专家的工作，并就下列事项与专家达成了一致意见：

①专家工作的性质、范围和目标；

②各自的角色与责任；

③注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围；

④对专家遵守保密规定的要求。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：

(1)甲公司与坏账准备相关的内部控制中使用了系统生成的应收账款账龄分析表，A注册会计师在对坏账准备进行审计时，运用了应收账款账龄分析表进行对比分析，得出了“坏账准备计提金额准确无误”的结论。

(2)A注册会计师在审计过程中发现的累积错报达到500万元．因管理层已经全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。

(3)甲公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。

截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2019年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了上述情况。

A注册会计师认为甲公司运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段来强调持续经营的问题。

要求：

(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目

(仅限于营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失、应收账款、固定资产、存货、长期借款、预计负债)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

将答案直接填入答题区的相应表格内。

(2)

针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出内部控制的设计是否存在缺陷。

如认为存在缺陷，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(3)

针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。