2021注会《会计》预测试卷3

甲公司适用的所得税税率为25％，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；

2×19年年初递延所得税资产的账面余额为100万元（为2×18年发生净亏损400万元所导致的），递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。

2×19年甲公司发生的下列交易或事项的会计处理与所得税法规规定存在差异：

（1）甲公司持有乙公司30％股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本（等于初始确定时的计税基础）为1000万元。

截至2×19年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元，其中，因乙公司2×19年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值为300万元；

因乙公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元；

其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司拟长期持有该项股权投资。

税法规定，居民企业间的股息、红利免税。

（2）2×19年1月1日，甲公司将一栋自用房屋对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。

转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。

该房屋在2×19年1月1日的公允价值等于账面价值，均为600万元。

转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。

该项投资性房地产在2×19年12月31日的公允价值为900万元。

按税法规定，该房屋的预计使用年限为20年，预计净残值为零，应按照年限平均法计提折同时，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

（3）2×19年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。

税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务宣传费支不超过当年销售收入15％的部分准予税前全额扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

甲公司在2×19年度共实现销售收入9000万元。

（4）甲公司2×19年度利润总额为4500万元。

甲公司在2×18年所发生的净亏损400万元允许在2×19年税前补亏。

假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项；甲公司和乙公司均为境内居民企业；不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司该项长期股权投资在2×19年是否产生了暂时性差异；如果产生了暂时性差异，说明甲公司是否应对其确认递延所得税负债或资产。并说明理由。

（2）根据上述资料，分别计算甲公司在2×19年应确认递延所得税负债或资产，并分别编制相关的会计分录。

（3）计算甲公司在2×19年应确认的应交所得税并编制相关的会计分录。

甲公司2×19年发生相关交易如下：

(1)2×19年上半年，甲公司持有一项债权投资，其账面余额为5000万元。

该债券已于2×18年12月31日到期，但甲公司尚未收到本金(相关利息已经收到)。

该债券是乙公司于2×16年1月1日发行的3年期债券，面值为5000万元，票面利率为5％，每年年末付息，到期支付最后一次利息和本金。

经了解，乙公司是因自身经营管理决策出现问题导致其出现财务困难。

2×19年6月，甲公司与乙公司经协商后决定进行债务重组，双方约定：乙公司以其持有的丙公司40％的股权偿还该债务。

2×19年6月30日，双方办妥相关手续，该债务清偿完毕。

在债务重组当日，甲公司这项债权投资的公允价值为4800万元，乙公司用于抵债的该项股权投资的公允价值为4500万元，其在乙公司的账面价值为4000万元，包括投资成本明细科目3000万元，损益调整明细科目1000万元。

债务重组当日，丙公司的可辨认净资产公允价值为13000万元(等于账面价值)。

在债务重组前，甲公司已对该项债权投资计提减值准备500万元。

(2)甲公司取得对丙公司的股权投资后，作为长期股权投资核算并按照权益法进行后续计量。

丙公司在2×19年下半年共实现净利润6000万元，计提盈余公积600万元，实现其他综合收益600万元(已扣除所得税影响)，未分配现金股利，除此之外未发生其他所有者权益变动事项。

(3)其他资料：假定不考虑逾期利息等其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，编制甲公司在债务重组日的相关会计分录。

(2)根据资料(2)计算乙公司在该项债务重组中应确认的损益，并编制乙公司的相关会计分录。

(3)根据上述资料，编制甲公司取得丙公司股权投资后按照权益法进行后续计量的相关会计分录。

2×20年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不够成反向购买。

本次投资前甲公司不持有乙公司股份，且与乙公司不存在关联方关系。

甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

相关资料如下：

资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80％有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。

甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；

为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；

相关款项已通过银行支付。

资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18500万元，其中，股本5000万元，资本公积3500万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。

除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料四：5月1日，乙公司以赊销方式向甲公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。

至当年年末，甲公司已将该批产品的60％出售给非关联方，剩余存货未发生减值。

资料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

资料六：乙公司2×20年度实现的净利润为7000万元，计提法定盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

资料七：甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％，假设不考虑所得税以外的相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80％股权的相关会计分录。

(2)编制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

(3)分别计算甲公司2×20年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

(4)编制甲公司2×20年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

(5)编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

甲公司是一家医药材料进口、生产加工及销售相关产品的企业。

2×19年发生的相关交易或事项如下：

（1）8月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售协议，协议约定，甲公司于2×20年2月1日向乙公司销售其生产的甲药品500箱，每箱价款3万元；

如果甲公司不能按期交付产品，甲公司将按照合同价款的20％支付违约金。

至2×19年年末，甲公司已生产出该药品，每箱成本3．8万元。按照市场价格销售该药品价格为每箱4万元。

预计无论是否执行合同，销售该药品的销售费用均为每箱0．2万元。

（2）为进一步宣传甲公司品牌形象，2×19年，甲公司自专门机构购入小型医疗器械2800件。每件0．2万元，并于年底分发给各地经销商。

（3）2×19年3月10日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为600万元，这三种产品构成三项履约义务。

A产品是单独售价可直接观察，为250万元：B产品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计的B产品单独售价为125万元。

采用成本加成法估计的C产品单独售价为375万元。甲公司通常以250万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C产品组合在一起以350万元的价格销售。

上述价格均不包含增值税。

2×19年4月1日，甲公司开始生产A、B、C三种产品，至2×19年4月30日全部完工，发生的原材料费用分别为40万元、20万元、60万元，职工薪酬分别为20万元、5万元、30万元，分配的制造费用分别为10万元、5万元、10万元；

当日货款全部收到。该项业务适用的增值税税率为13％。

（4）甲公司自2×16年开始，受政府委托进口医药类特种原料丙，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户。

由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。

2×18年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；

2×18年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。

2×19年，甲公司共购进丙原料5000万元。甲公司当年销售这批丙原料的80％，销售价格为政府定价3000万元。

甲公司因销售丙原料形成的进销差价由政府财政拨款1200万元。至年末，上述款项已全部收回。

其他资料：除特殊说明外，相关事项不需要考虑增值税的因素。

要求：根据上述资料，简述甲公司应进行的会计处理并说明理由；编制相关的会计分录。