2021年注册会计师考试《审计》点睛提分卷1

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

(1)A注册会计师认为，甲公司运用持续经营假设不适当，但采用了可接受的替代基础编制财务报表，且对此已进行了充分的披露，拟发表无保留意见在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定”的单独部分。

(2)乙公司因存在多项导致对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，A注册会计师对乙公司财务报表发表了否定意见。

(3)审计过程中发现丙公司有意的不披露关联方关系或交易，A注册会计师认为这可能表明存在舞弊导致的重大错报风险，不仅重新评价了管理层对询问的答复，还重新考虑了管理层声明的可靠性以及评价了这一情况对审计的影响。

(4)审计过程中识别出导致对丁公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，A注册会计师认为其符合关键审计事项的定义，因此在关键审计事项部分披露了该事项。

(5)戊公司2020年度某项重大交易的交易方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。

(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司某年度财务报表审计项目合伙人。

审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：

(1)甲公司办理货币资金支付业务的程序为：申请、审批、支付、复核。A注册会计师认为该项控制设计合理。

(2)测试现金收款控制时，对选取的收款凭证，A注册会计师拟核对现金日记账的收入金额是否正确以及现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。

(3)盘点库存现金前，A注册会计师审阅了库存现金日记账，并拟与现金收付凭证核对内容和金额是否相符。

(4)审计工作底稿记载：测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如不相符，取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。

(5)对于银行存款余额低于明显微小错报临界值且以前年度函证很少回函的银行，A注册会计师拟实施替代程序，不纳入函证范围。

(6)对于货币资金项目内包含的已质押的定期存款，A注册会计师检查并核对了开户证实书复印件，没有发现异常。

要求：

分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲集团公司 2019 年度 财务报表。与 集团审计相关 的部分事项如下

（ 1）在项目组的讨论中， A注册会计师认为基于集团审计目的，集团项目组需要了解所有组成部分的注册会计师。

（ 2）甲集团公司某海外分支机构进行外汇交易，因对集团不具有财务重大性，集团项目组认为其不属于重要组成部分，决定对其仅在集团层面实施分析程序。

（ 3）集团项目组认为对 重要组成部分 财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组决定对甲集团公司的财务报表出具非无保留意见的审计报告。

（ 4）组成部分丙公司的注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求，集团项目组通过参与组成部分注册会计师的工作以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

（ 5）为评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，组成部分丁公司的注册会计师使用集团财务报表整体的重要性来进行的判断。

要求：

针对上述第（ 1）至（ 5）项，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，委派A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师负责填写询证函信息，委派甲公司财务人员填写询证函信封。填写完毕后，A注册会计师核对无误后，加盖事务所的公章，亲自到邮局进行邮寄。

（2）甲公司应付账款年末余额为600万元。A注册会计师认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为500万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异，结果满意。

（3）为证实甲公司某银行存款的真实性，A注册会计师对该银行存款实施了函证，但一直未收到询证函回函。临近审计报告日，A注册会计师实施了替代程序，结果满意。

（4）甲公司的客户乙公司的回函显示存在差异，经调查，系询证函信息书写错误导致。A注册会计师核对了回函信息，与甲公司账簿记录一致，结果满意，未实施其他的审计程序。

（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中注明“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此合理推断该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。

（6）被询证方丙公司为境外公司。审计项目组收到丙公司境内子公司丁公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司存在一项金额重大的未决诉讼，其估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。管理层表示已经在财务报表附注中披露了这种高度估计不确定性，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序。

（2）A注册会计师在审计过程中发现，甲公司上期适用的会计估计方法与本期不一致，甲公司管理层解释系更换了财务主管导致的。A注册会计师提请甲公司针对该事项进行充分披露，甲公司已按要求披露，A注册会计师认为结果满意。

（3）A注册会计师在审计甲公司固定资产减值准备时，发现管理层偏向的迹象，A注册会计师将其认定为错报，并要求管理层更正。

（4）A注册会计师针对无形资产的价值作出了100万元至150万元的区间估计，甲公司对该无形资产的入账价值为98万元。因该差异额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师认可了甲公司的处理。

（5）2017年12月，乙公司从银行贷款2000万元，期限2年，由甲公司全额担保。截至2019年12月，乙公司贷款逾期未还，银行已经起诉甲公司和乙公司，但由于甲公司对因连带责任需赔偿的金额尚无法确定，故未进行任何处理。A注册会计师在审计报告中增加了强调事项段来说明情况。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是20×18年申请首次公开发行股票并上市的公司，ABC会计师事务所首次承接负责审计甲公司20×20年度财务报表。

A注册会计师是审计项目合伙人。

相关事项如下：

(1)A注册会计师了解和评估甲公司管理层诚信，认为承接甲公司20×20年财务报表审计业务的条件已经满足。

(2)会计师事务所在接受委托后，A注册会计师向前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知甲公司在某一重大会计估计事项问题与前任注册会计师存在严重分歧。

(3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对包括会计估计、关联方、持续经营、法律法规、期初余额等特定项目的必要审计程序。

(4)在正式签署审计报告前，A注册会计师提请ABC会计师事务所指派合伙人C注册会计师复核了审计甲公司20×20年财务报表的每一张审计工作底稿。

(5)为了确保审计质量，A注册会计师确定了审计项目组内部相互交叉复核工作原则。

(6)会计师事务所鼓励就疑难问题或争议事项进行咨询，并完整记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。

审计项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经审计项目合伙人认可。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要从事钢铁的冶炼、生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。

ABC会计师事务所于20×8年下半年首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

A注册会计师按照20×8年度甲公司税前利润的5％确定了财务报表整体重要性200万元。

资料一：

(1)受宏观经济环境影响，20×8年国内部分钢铁产品因产能过剩导致价格下跌，钢铁行业竞争日趋激烈。

根据20×9年年初钢铁行业相关研究报告显示，国内主要钢铁企业20×8年营业收入较20×7年下降约40％。

(2)20×8年年末，甲公司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术落后的生产线。

(3)20×8年年末，甲公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。

(4)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，甲公司主要采用赊销方式销售产品。

由于20×8年国内钢铁市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。

(5)20×8年12月，甲公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。

(6)针对钢铁行业整体的产能过剩问题，甲公司于20×8年11月开始积极降价促销去库存。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的内部控制，部分内容摘录如下：

(1)负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。

(2)采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。

(3)负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付账款。

(4)支票的签发需加盖财务总监签名章，一并加盖财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。

资料四：

乙公司和丙公司均为甲公司的全资子公司。

审计项目组在审计乙公司和丙公司的20×8年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：

(1)乙公司近年来连续亏损，其20×8年12月31日的营运资金为负数。

但乙公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。

此外，乙公司管理层表示，乙公司可以在必要时寻求甲公司的财务支持以应对该风险。

因此，乙公司管理层认为按照持续经营假设编制乙公司20×8年度财务报表是适当的。

(2)丙公司经营状况一直良好，但鉴于丙公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，丙公司董事会于20×9年1月决定，丙公司自20×9年7月1日起全面停产并进入清算程序。

丙公司管理层认为，停产的决定是在20×9年作出的，因此按照持续经营假设编制丙公司20×8年度财务报表是适当的。

资料五：

(1)甲公司20×7年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于20×8年3月5日出具了无保留意见的审计报告。

(2)甲公司20×8年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。

管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。

20×8年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。

要求：

(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

(2)针对资料三中的第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

(3)针对资料四第(1)项，对识别出的可能导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。

(4)针对资料四第(2)项，判断丙公司管理层运用持续经营假设编制20×8年度财务报表是否适当，并简要说明理由。

(5)针对资料五，假定不考虑其他条件(如所得税)，A注册会计师决定提及前任注册会计师对上期出具的审计报告，代其判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。

审计报告

甲股份有限公司全体股东：

?一、对财务报表出具的审计报告

(一)__________意见

(二)形成意见的基础

(三)关键审计事项(如不适用，直接删除本段)

(四)与持续经营相关的重大不确定性(如不适用，直接删除本段)

(五)强调事项(如不适用，直接删除本段)

(六)其他事项(如不适用，直接删除本段)

(七)管理层和治理层对财务报表的责任(略)

(八)注册会计师对财务报表审计责任(略)

?二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略)

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

(盖章) (项目合伙人)

(签名并盖章)

中国注册会计师：B

(签名并盖章)

中国××市 二0 ×九年×月×日