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2021年注册会计师考试《审计》点睛提分卷1

卷面总分:42分 答题时间:240分钟 试卷题量:42题 练习次数:107次
单选题 (共25题,共25分)
1.

下列有关注册会计师在内部控制审计中选择拟测试的控制的说法中,错误的是( )。

  • A. 在采用自上而下的方法执行内部控制审计时,如果识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制,则不需要再测试针对同样认定的其他控制
  • B. 注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制
  • C. 注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据,并对单项控制的有效性发表意见
  • D. 注册会计师在选取拟测试的控制时,通常不会选取整个流程中的所有控制,而是选择关键控制
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2.

无论是采用纸质还是电子介质,被询证者的回函中都可能包括免责或其他限制条款。下列说法中,错误的是( )。

  • A. 如果限制条款产生的影响难以确定,注册会计师可能要求被询证者澄清或寻求法律意见
  • B. 回函中存在免责或其他限制条款会使得回函失去可靠性
  • C. 如果认为询证函回函不可靠,注册会计师可以通过直接打电话给被询证者等方式以验证回函的内容和来源
  • D. 如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠的审计证据的程度受到了限制,则注册会计师可以执行替代审计程序
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3.

下列关于确定组成部分重要性的说法中,错误的是( )。

  • A. 组成部分的重要性应由集团项目组基于集团审计目的确定
  • B. 不同组成部分重要性的汇总数,有可能高于集团报表整体重要性
  • C. 制定集团总体审计策略时,集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性
  • D. 组成部分层面实际执行的重要性,只能由组成部分注册会计师确定
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4.

关于认定、审计目标和审计程序之间的关系的下列说法中,正确的是( )。

  • A. 为证实销售收入包括了所有已发货的交易,注册会计师检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账,体现的是发生认定
  • B. 为证实销售业务记录在恰当的期间,注册会计师比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期,体现的是截止认定
  • C. 为证实资产负债表中的固定资产确实为公司拥有,注册会计师查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单,体现的是存在认定
  • D. 为证实资产负债表列示的存货存在,注册会计师实施了存货监盘程序,体现的是权利和义务认定
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5.

下列情形中,不能体现内部控制局限性的是( )。

  • A. 由于负责复核信息的人员不了解复核的目的,内部控制生成的例外报告没有得到有效使用
  • B. 管理层可能与客户签订“背后协议“,修改标准的销售合同条款和条件,从而导致不适当的收入确认
  • C. 软件中的编辑控制旨在识别和报告超过赊销信用额度的交易,但这一控制可能被凌驾或不能得到执行
  • D. 内部控制必须合理保证企业各项经营活动遵守适用的法律法规的要求
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6.

下列各项中,注册会计师可以利用内部审计工作的是( )。

  • A. 控制测试
  • B. 对会计政策的评估
  • C. 确定实际执行的重要性
  • D. 确定细节测试样本规模
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7.

下列舞弊风险因素中,属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素的 机会的是(  )。

  • A. 管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷
  • B. 与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易
  • C. 股东人数有限的被审计单位股东之间存在争议
  • D. 个人为被审计单位的债务提供了担保
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8.

下列关于考虑持续经营假设的说法中,错误的是( )。

  • A. 注册会计师未在审计报告中提及与被审计单位持续经营能力相关的重大不确定性,不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证
  • B. 即便编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估,注册会计师对持续经营假设考虑的这种责任仍然存在
  • C. 其他财务报告编制基础可能没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估,管理层在编制财务报表时无需再评估持续经营能力
  • D. 如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况,审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大
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9.

下列关于应付账款的说法中不正确的是( )。

  • A. 任何情况,都不需要对被审计单位的应付账款进行函证
  • B. 注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较,分析波动原因
  • C. 对于应付账款来说,在资产负债表日金额不大,甚至为零,但为企业重要供货人的债权人(发生额较大)应作为重要函证对象
  • D. 注册会计师可以结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料,检查是否有大额料到单未到的情况,确认相关负债是否计入了正确的会计期间
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10.

下列关于会计估计的说法中,正确的是( )。

  • A. 当审计证据支持注册会计师的区间估计时,管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最大值,构成错报
  • B. 与会计估计相关的错报仅由判断错报导致
  • C. 管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计,可能表明存在管理层偏向的迹象
  • D. 通常情况下,当区间估计的区间已缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时.该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的
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11.

下列各项中,与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。

  • A. 被审计单位存货周转率呈明显下降趋势
  • B. 被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产
  • C. 被审计单位固定资产折旧计算不准确
  • D. 被审计单位控制环境薄弱
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12.

下列有关书面声明的说法中,正确的是( )。

  • A. 如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要,而注册会计师已经从管理层获取有关该项投资意图的书面声明,那么这些书面声明本身可以为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据
  • B. 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在审计报告日后
  • C. 如果某项书面声明与其他审计证据相矛盾,注册会计师应当认为书面声明不可靠
  • D. 注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明,以更新以前期间所作的书面声明,更新后的书面声明无需提及以前期间所作的声明
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13.

下列情形中,注册会计师最有可能对被审计单位财务报表可审计性产生疑问的情形是( )。

  • A. 财务状况严重恶化
  • B. 关键管理人员离职
  • C. 发生重大安全事故
  • D. 管理层严重缺乏诚信
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14.

下列有关总体审计策略和具体审计计划的说法中,错误的是( )。

  • A. 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向,并指导具体审计计划的制定
  • B. 确定审计程序的性质、时间安排和范围是总体审计策略的核心
  • C. 如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改,应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由
  • D. 制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前,但是两项计划具有内在紧密联系,对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定
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15.

下列有关采用总体审计方案的说法中,错误的是( )。

  • A. 注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案
  • B. 注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对认定层次的重大错报风险
  • C. 针对特别风险,注册会计师可以考虑采取综合性方案
  • D. 注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案,除非评估的重大错报风险发生重大变化
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16.

下列有关抽样风险的说法中,错误的是(  )。

  • A. 注册会计师采用统计抽样时可以准确地计量和控制抽样风险
  • B. 细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险
  • C. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险
  • D. 如果注册会计师对总体中所有的项目都实施检查,就不存在抽样风险
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17.

下列关于函证的控制与评价的说法中,错误的是( )。

  • A. 对询证函进行的口头回复不能作为可靠的审计证据
  • B. 在某些情况下,向银行寄发询证函并不能保证有关信息的完整性
  • C. 如果在合理的时间内没有收到询证函回函,注册会计师应当实施替代审计程序
  • D. 如果注册会计师认为取得积极式回函是必要程序,则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
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18.

下列有关审计业务约定书的相关说法中,正确的是( )。

  • A. 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师,应向组成部分单独致送审计业务约定书
  • B. 会计师事务所承接任何审计业务,都应与被审计单位签订审计业务约定书
  • C. 对于连续审计,注册会计师每期均需致送新的审计业务约定书或其他书面协议
  • D. 由于被审计单位管理层施加限制,导致无法正常执行审计业务,注册会计师同意被审计单位将审计业务要求改为审阅业务
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19.

下列选项中,不属于职业判断可辩护性的基础的是( )。

  • A. 程序的合规性
  • B. 决策的一贯性
  • C. 理由的充分性
  • D. 思维的逻辑性
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20.

下列各项中,不属于与治理层沟通的事项的是( )。

  • A. 管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估
  • B. 管理层对注册会计师施加的限制
  • C. 及时向治理层通报审计过程中识别出的内部控制缺陷
  • D. 拟如何应对舞弊导致的特别风险
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21.

下列各项中,不属于针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序的是( )。

  • A. 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当
  • B. 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为
  • C. 复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
  • D. 扩大控制测试的范围
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22.

下列有关职业判断的相关说法中,错误的是( )。

  • A. 职业判断贯穿于注册会计师执业的始终
  • B. 职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
  • C. 注册会计师运用职业判断是主观能动的作用结果,并不需要记录于审计工作底稿
  • D. 决策一贯性和稳定性,是衡量职业判断质量的考虑因素之一
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23.

下列各项中,不能针对被审计单位定期存款获取充分、适当审计证据的是( )。

  • A. 获取定期存款明细表,检查是否与账面记录金额一致,存款人是否为被审计单位,定期存款是否被质押或限制使用
  • B. 在监盘库存现金的同时,监盘定期存款凭据
  • C. 对已质押的定期存款,检查定期存单的复印件
  • D. 函证定期存款相关信息
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24.

下列有关实际执行的重要性的说法中,错误的是( )。

  • A. 实质性分析程序中,已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性水平
  • B. 细节测试中,可容忍错报可能小于实际执行的重要性水平
  • C. 会计估计的区间范围应小于或等于实际执行的重要性水平
  • D. 控制测试中,可容忍偏差率小于或等于实际执行的重要性水平
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25.

下列对存货项目审计的说法中,不正确的是( )。

  • A. 存货的“存在”认定可用监盘程序予以证实
  • B. 对第三方持有被审计单位存货的情况,应根据被审计单位存货收发存制度确认存货的余额
  • C. 在对存货的计价实施细节测试之前,注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与以前年度是否保持一致
  • D. 在某些情况下,管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异。这可能表明对存货变动的控制没有有效运行
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多选题 (共10题,共10分)
26.

下列各项中,属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容有( )。

  • A. 与集团审计相关的职业道德要求,特别是独立性要求
  • B. 识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
  • C. 集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方
  • D. 在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下,要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作
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27.

针对管理层凌驾于控制之上的风险,下列审计程序中,应当实施的有( )。

  • A. 测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整
  • B. 追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
  • C. 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,评价其商业理由
  • D. 在年末对被审计单位的所有存货进行监盘
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28.

下列情形中,注册会计师通常考虑采用 较低的 百分比来确定实际执行的重要性的有(  )。

  • A. 首次接受委托的审计项目
  • B. 以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
  • C. 连续审计项目,以前年度审计调整较少
  • D. 面临较大市场竞争压力
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29.

下列情形中,阻碍注册会计师保持职业怀疑的有( )。

  • A. 注册会计师与被审计单位建立或保持长期审计业务关系
  • B. 注册会计师对管理层产生了不恰当的信任
  • C. 审计的时间安排和工作量要求可能对注册会计师造成压力
  • D. 注册会计师就疑难问题进行咨询
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30.

下列有关传统变量抽样的说法中,正确的有( )。

  • A. 未对总体进行分层的情况下,注册会计师通常不使用均值法
  • B. 传统变量抽样比货币单元抽样更复杂,注册会计师通常需要借助计算机程序
  • C. 注册会计师关注总体的高估时,使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适
  • D. 变量抽样得出的结论与总体发生率有关
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31.

下列有关职业道德基本原则的说法中,正确的有( )。

  • A. 注册会计师不得与含有严重虚假或误导性的陈述发生牵连
  • B. 注册会计师无需对所在会计师事务所涉密信息保密
  • C. 在应用专业知识和技能时,注册会计师应当合理运用职业判断
  • D. 注册会计师不得贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作
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32.

下列审计程序中,通常能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的有( )。

  • A. 向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性
  • B. 获取定期存款明细表,检查是否与账面记录金额一致,存款人是否为被审计单位,定期存款是否被质押或限制使用
  • C. 监盘定期存款凭据
  • D. 结合财务费用审计测算利息收入的合理性
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33.

以下关于分析程序的各种表述中,不恰当的包括( )。

  • A. 在运用分析程序进行总体复核时,如果注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险,则应当重新考虑出具审计报告
  • B. 在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化,以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致,与注册会计师获取的审计证据一致
  • C. 分析程序是指注册会计师通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系,评价非财务信息
  • D. 风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表层次和认定层次的重大错报
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34.

为应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险,下列各项中,注册会计师 可以实施 的有(  )。

  • A. 更加重视实地观察或检查
  • B. 在期末或接近期末实施实质性程序
  • C. 在实施函证程序时改变常规函证内容
  • D. 询问被审计单位的非财务人员等
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35.

下列有关项目合伙人复核的说法中,错误的有( )。

  • A. 项目合伙人复核的内容包括对关键领域所作的判断、特别风险和其认为重要的其他领域
  • B. 所有的审计工作底稿均需要项目合伙人复核
  • C. 项目合伙人应当对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责
  • D. 由于项目合伙人在审计的过程中工作较多,项目合伙人可以在出具审计报告后,对审计工作底稿进行详细的复核
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问答题 (共7题,共7分)
36.

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列事项:

(1)A注册会计师认为,甲公司运用持续经营假设不适当,但采用了可接受的替代基础编制财务报表,且对此已进行了充分的披露,拟发表无保留意见在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定”的单独部分。

(2)乙公司因存在多项导致对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性,A注册会计师对乙公司财务报表发表了否定意见。

(3)审计过程中发现丙公司有意的不披露关联方关系或交易,A注册会计师认为这可能表明存在舞弊导致的重大错报风险,不仅重新评价了管理层对询问的答复,还重新考虑了管理层声明的可靠性以及评价了这一情况对审计的影响。

(4)审计过程中识别出导致对丁公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,A注册会计师认为其符合关键审计事项的定义,因此在关键审计事项部分披露了该事项。

(5)戊公司2020年度某项重大交易的交易方很可能是管理层未披露的关联方,A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后,仍无法证实。A注册会计师认为,交易方是否为关联方存在重大不确定性,拟在审计报告中增加强调事项段。

(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性,A注册会计师认为该项披露不充分,拟在审计报告中增加强调事项段。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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37.

A注册会计师是甲公司某年度财务报表审计项目合伙人。

审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下:

(1)甲公司办理货币资金支付业务的程序为:申请、审批、支付、复核。A注册会计师认为该项控制设计合理。

(2)测试现金收款控制时,对选取的收款凭证,A注册会计师拟核对现金日记账的收入金额是否正确以及现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。

(3)盘点库存现金前,A注册会计师审阅了库存现金日记账,并拟与现金收付凭证核对内容和金额是否相符。

(4)审计工作底稿记载:测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如不相符,取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。

(5)对于银行存款余额低于明显微小错报临界值且以前年度函证很少回函的银行,A注册会计师拟实施替代程序,不纳入函证范围。

(6)对于货币资金项目内包含的已质押的定期存款,A注册会计师检查并核对了开户证实书复印件,没有发现异常。

要求:

分别针对上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当,简要说明理由。

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38.

ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲集团公司 2019 年度 财务报表。与 集团审计相关 的部分事项如下

( 1)在项目组的讨论中, A注册会计师认为基于集团审计目的,集团项目组需要了解所有组成部分的注册会计师。

( 2)甲集团公司某海外分支机构进行外汇交易,因对集团不具有财务重大性,集团项目组认为其不属于重要组成部分,决定对其仅在集团层面实施分析程序。

( 3)集团项目组认为对 重要组成部分 财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,集团项目组决定对甲集团公司的财务报表出具非无保留意见的审计报告。

( 4)组成部分丙公司的注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求,集团项目组通过参与组成部分注册会计师的工作以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

( 5)为评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大,组成部分丁公司的注册会计师使用集团财务报表整体的重要性来进行的判断。

要求:

针对上述第( 1)至( 5)项,逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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39.

甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户,委派A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师负责填写询证函信息,委派甲公司财务人员填写询证函信封。填写完毕后,A注册会计师核对无误后,加盖事务所的公章,亲自到邮局进行邮寄。

(2)甲公司应付账款年末余额为600万元。A注册会计师认为应付账款存在低估风险,选取了年末余额合计为500万元的两家主要供应商实施函证,未发现差异,结果满意。

(3)为证实甲公司某银行存款的真实性,A注册会计师对该银行存款实施了函证,但一直未收到询证函回函。临近审计报告日,A注册会计师实施了替代程序,结果满意。

(4)甲公司的客户乙公司的回函显示存在差异,经调查,系询证函信息书写错误导致。A注册会计师核对了回函信息,与甲公司账簿记录一致,结果满意,未实施其他的审计程序。

(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中注明“本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。审计项目组致电该银行,银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此合理推断该回函可靠,并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。

(6)被询证方丙公司为境外公司。审计项目组收到丙公司境内子公司丁公司代为寄发的询证函回函,未发现差异,结果满意。

(1)要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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40.

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下:

(1)甲公司存在一项金额重大的未决诉讼,其估计不确定性非常高,以致难以作出合理的会计估计。管理层表示已经在财务报表附注中披露了这种高度估计不确定性,A注册会计师认为结果满意,未实施其他的审计程序。

(2)A注册会计师在审计过程中发现,甲公司上期适用的会计估计方法与本期不一致,甲公司管理层解释系更换了财务主管导致的。A注册会计师提请甲公司针对该事项进行充分披露,甲公司已按要求披露,A注册会计师认为结果满意。

(3)A注册会计师在审计甲公司固定资产减值准备时,发现管理层偏向的迹象,A注册会计师将其认定为错报,并要求管理层更正。

(4)A注册会计师针对无形资产的价值作出了100万元至150万元的区间估计,甲公司对该无形资产的入账价值为98万元。因该差异额低于明显微小错报的临界值,A注册会计师认可了甲公司的处理。

(5)2017年12月,乙公司从银行贷款2000万元,期限2年,由甲公司全额担保。截至2019年12月,乙公司贷款逾期未还,银行已经起诉甲公司和乙公司,但由于甲公司对因连带责任需赔偿的金额尚无法确定,故未进行任何处理。A注册会计师在审计报告中增加了强调事项段来说明情况。

(1)要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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41.

甲公司是20×18年申请首次公开发行股票并上市的公司,ABC会计师事务所首次承接负责审计甲公司20×20年度财务报表。

A注册会计师是审计项目合伙人。

相关事项如下:

(1)A注册会计师了解和评估甲公司管理层诚信,认为承接甲公司20×20年财务报表审计业务的条件已经满足。

(2)会计师事务所在接受委托后,A注册会计师向前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因,得知甲公司在某一重大会计估计事项问题与前任注册会计师存在严重分歧。

(3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对包括会计估计、关联方、持续经营、法律法规、期初余额等特定项目的必要审计程序。

(4)在正式签署审计报告前,A注册会计师提请ABC会计师事务所指派合伙人C注册会计师复核了审计甲公司20×20年财务报表的每一张审计工作底稿。

(5)为了确保审计质量,A注册会计师确定了审计项目组内部相互交叉复核工作原则。

(6)会计师事务所鼓励就疑难问题或争议事项进行咨询,并完整记录咨询情况,包括记录寻求咨询的事项,以及咨询作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。

审计项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录,应当经审计项目合伙人认可。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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42.

甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要从事钢铁的冶炼、生产和销售,产品主要通过买断的形式销售给各地经销商,少量直接销售给最终用户。

ABC会计师事务所于20×8年下半年首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

A注册会计师按照20×8年度甲公司税前利润的5%确定了财务报表整体重要性200万元。

资料一:

(1)受宏观经济环境影响,20×8年国内部分钢铁产品因产能过剩导致价格下跌,钢铁行业竞争日趋激烈。

根据20×9年年初钢铁行业相关研究报告显示,国内主要钢铁企业20×8年营业收入较20×7年下降约40%。

(2)20×8年年末,甲公司为了应对行业产能过剩,关闭了一条技术落后的生产线。

(3)20×8年年末,甲公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。

(4)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外,甲公司主要采用赊销方式销售产品。

由于20×8年国内钢铁市场需求下滑,部分经销商因经营不善出现财务困难。

(5)20×8年12月,甲公司为缓解流动性的压力,将部分应收账款出售给银行。

(6)针对钢铁行业整体的产能过剩问题,甲公司于20×8年11月开始积极降价促销去库存。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

资料三:

审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的内部控制,部分内容摘录如下:

(1)负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单,并负责跟踪处理对账不符的金额。

(2)采购部负责验收所采购的原材料,并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。

(3)负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票,记录应付账款。

(4)支票的签发需加盖财务总监签名章,一并加盖财务章。平时,财务总监签名章由财务总监保管,财务章由财务经理保管。财务总监出差时,则授权财务经理保管其签名章。

资料四:

乙公司和丙公司均为甲公司的全资子公司。

审计项目组在审计乙公司和丙公司的20×8年度财务报表时,注意到以下与持续经营假设有关的事项:

(1)乙公司近年来连续亏损,其20×8年12月31日的营运资金为负数。

但乙公司管理层对公司的未来仍充满信心,并已向审计项目组提供未来应对计划,及未来5年的现金流量预测。

此外,乙公司管理层表示,乙公司可以在必要时寻求甲公司的财务支持以应对该风险。

因此,乙公司管理层认为按照持续经营假设编制乙公司20×8年度财务报表是适当的。

(2)丙公司经营状况一直良好,但鉴于丙公司产品的生产过程会对环境造成较大污染,丙公司董事会于20×9年1月决定,丙公司自20×9年7月1日起全面停产并进入清算程序。

丙公司管理层认为,停产的决定是在20×9年作出的,因此按照持续经营假设编制丙公司20×8年度财务报表是适当的。

资料五:

(1)甲公司20×7年度财务报表是XYZ会计师事务所审计,并于20×8年3月5日出具了无保留意见的审计报告。

(2)甲公司20×8年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。

管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。

20×8年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元,注册会计师提出了调整建议,甲公司管理层未接受。

要求:

(1)针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

(2)针对资料三中的第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要提出改进建议。

(3)针对资料四第(1)项,对识别出的可能导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项,简要说明审计项目组应实施哪些审计程序,以确定是否存在重大不确定性。

(4)针对资料四第(2)项,判断丙公司管理层运用持续经营假设编制20×8年度财务报表是否适当,并简要说明理由。

(5)针对资料五,假定不考虑其他条件(如所得税),A注册会计师决定提及前任注册会计师对上期出具的审计报告,代其判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。

审计报告

甲股份有限公司全体股东:

?一、对财务报表出具的审计报告

(一)__________意见

(二)形成意见的基础

(三)关键审计事项(如不适用,直接删除本段)

(四)与持续经营相关的重大不确定性(如不适用,直接删除本段)

(五)强调事项(如不适用,直接删除本段)

(六)其他事项(如不适用,直接删除本段)

(七)管理层和治理层对财务报表的责任(略)

(八)注册会计师对财务报表审计责任(略)

?二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略)

ABC会计师事务所 中国注册会计师:A

(盖章) (项目合伙人)

(签名并盖章)

中国注册会计师:B

(签名并盖章)

中国××市 二0 ×九年×月×日

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