26.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年至2×22年发生了以下交易事项:
(1)甲公司为乙公司的母公司(持股比例为100%),有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下:
①经股东会批准,甲公司2×20年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予20万份股份期权,这些人员从2×20年1月1日起必须在该公司连续服务2年,服务期满时才能以每股8元购买20万股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每份20元。
②到2×20年12月31日止,有10名管理人员离开乙公司,估计剩余等待期内乙公司还将有3名管理人员离开;2×21年,又有2名管理人员离开乙公司。
③2×22年1月6日,38名管理人员全部行权,股票面值为每股1元,管理人员以每股8元的价格购买。
(2)甲公司2×20年7月1日以150万美元购买了在美国注册的丙公司发行在外的75%的股份。甲公司以人民币为主要结算货币,丙公司以美元作为主要结算货币。2×20年7月1日,丙公司可辨认净资产公允价值为180万美元(含一项管理用无形资产评估增值30万美元,预计剩余使用年限为5年,采用直线法摊销);当日美元与人民币之间的即期汇率为1美元=6.4元人民币。自购买日至2×22年12月31日,丙公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为100万美元。丙公司的利润表在折算为甲公司记账本位币时,按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:2×22年7月31日,1美元=6.6元人民币;2×22年12月31日,1美元=6.8元人民币;2×20年7月1日至2×22年12月31日的平均汇率为1美元=6.7元人民币。
(3)2×21年1月1日,甲公司发行2 000万股普通股(面值1元/股)从控股股东A公司处购买其持有的丁公司80%股权。当日,甲公司所发行股份的公允价值为8元/股,丁公司账面所有者权益为12 000万元,其中股本2 000万元,资本公积5 000万元,盈余公积3 000万元,未分配利润2 000万元。另外,甲公司以银行存款支付中介机构费用500万元。甲公司当日对丁公司的董事会进行改选,改选后能够控制丁公司。
2×21年5月10日,甲公司将其生产的成本为500万元的商品以900万元的价格出售给丁公司。至2×21年12月31日,丁公司自甲公司购入的商品已对外出售50%,剩余50%部分尚未对外销售,形成存货。至2×21年12月31日,丁公司尚未交付上述交易的价款,甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项,按照其余额的5%计提坏账准备。
2×21年度,丁公司实现净利润2 000万元,因持有其他债权投资发生公允价值变动确认其他综合收益800万元。2×21年12月31日,丁公司所有者权益的账面价值为14 800万元,其中股本2 000万元,资本公积5 000万元,其他综合收益800万元,盈余公积3 200万元,未分配利润3 800万元。
其他有关资料:
①甲公司和丙公司在合并前不存在任何关联方关系;
②甲公司和丁公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积;
③本题不考虑相关税费及其他因素。
要求及答案:
(1)根据资料(1),编制甲公司个别报表2×20年、2×21年、2×22年与该股份支付相关的会计分录,以及合并财务报表的相关抵销分录。
(2)根据资料(2),计算甲公司合并丙公司的合并成本、合并商誉以及2×22年12月31日甲公司在合并报表产生的外币报表折算差额。
(3)根据资料(3),判断甲公司取得丁公司股权的合并类型,并说明理由;编制合并日或购买日个别报表与合并报表相关会计分录。
(4)根据资料(3),编制甲公司2×21年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。