2021注会《会计》机考系统模拟试卷2

某集团公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团，2×18年1月1日，开始执行《企业会计准则第14号——收入》，

集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下销售业务的会计处理进行了讨论：

资料1：甲公司是一家健身俱乐部，采用会员制提供健身服务，执行的会员政策为：

月度会员费150元，季度会员费400元，年度会员费1500元，会员补差即可升级。

2×18年1月1日 4000个客户缴纳150元加入月度会员；

2月1日补差250元均升级为季度会员；

4月1日又补差1100元，均升级为年度会员。

假定该健身服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据时间进度确定履约进度，且不考虑其他因素。

资料2：2×18年1月1日，乙公司与客户A公司签订合同，向其销售一批产品，合同约定：

该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即客户可以在两年后收到产品时支付449．44万元，或者在合同签订时支付400万元，客户选择在合同签订时支付货款；

该批产品的控制权在交货时转移。

乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的货款。

资料3：丙公司是电脑制造商和销售商，2×18年2月1日与客户签订了销售一批电脑的合同，合同约定：

电脑销售价款为3680000元，款项已收到。同时提供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的两年内该公司将对任何损坏的部件进行保修或更换。

该批电脑和“延长保修”服务各自的单独售价分别为3200000元和480000元，该批电脑的成本为1440000元，签订合同当日电脑发货完毕。

而且基于其自身经验，该公司估计维修在法定型质保的90天保修期内出现损坏的部件将花费20000元。

假设公司在交付电脑时全额收取款项，保修服务根据时间进度确定履约进度，且不考虑相关税费。

资料4：丁公司与客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，有效期为三年，交易的对价为100万元。

软件内容为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明，丁公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。

其他资料：假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且假定不考虑增值税等相关税费的影响。

要求：

（1）根据资料（1）说明合同变更的会计处理原则，并计算甲公司2×18年1月—12月每月应确认的收入金额。

（2）根据资料（2）作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相关的会计处理。

（3）根据资料（3）分析丙公司销售合同包含的履约义务，并作出2×18年与销售业务相关的会计处理。

（4）根据资料（4）分析，丁公司签订的销售合同是否属于一段时间内履行的履约义务，并说明理由。

甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产相关资料如下：

（1）甲公司2×18年1月1日支付价款2040万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16．48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率4％，实际年利率为3％，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。

甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838．17万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。

不考虑其他因素。

（2）2×17年7月1日，甲公司与W公司签订股权转让合同，以3000万元的价格受让W公司所持丙公司4％股权。

同日，甲公司向W公司支付股权转让款3000万元；丙公司的股东变更手续已办理完成。

受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×17年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3100万元，2×18年5月2日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利300万元，

2×18年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。2×18年12月31 日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2900万元。

2× 19年3月8日，甲公司将所持丙公司4％股权全部予以转让，取得款项2950万元。

甲公司按实际净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司2×18年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产有关的会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司2×19年应确认的投资收益。

（3）根据资料（2），编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的会计分录。

（4）计算甲公司处置所持丙公司股权对其2×19年度净利润和2×19年12月31日所有者权益的影响。

甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为13％，2×18年适用的所得税税率为15％，从2×19年起适用的所得税税率为25％。

2×18年年初“递延所得税资产”科目余额为150万元，其中：

因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产30万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产120万元。

甲公司2×18年实现会计利润6000万元，在申报2×18年度企业所得税时涉及以下事项：

（1）2×18年1月1日，甲公司出资500万元取得乙公司30％股权并能够对其施加重大影响。

甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为2000万元。

2×18年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加100万元（已扣除所得税影响），甲公司和乙公司未发生内部交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资。

（2）甲公司2×18年发生研发支出2000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为800万元，资本化形成无形资产的部分为1200万元。

该研发形成的无形资产于2×18年10月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75％加计扣除；

形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175％予以税前扣除。

该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）2×18年12月30日，甲公司以增发市场价值为2000万元的本公司普通股为对价购入丙公司100％的净资产进行吸收合并，交易前甲公司与丙公司不存在关联方关系。

该项合并符合税法规定的免税合并条件，且丙公司原股东选择进行免税处理。

购买日丙公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1700万元和1500万元（系一项无形资产所致）。

（4）2×18年12月8日，甲公司向乙公司销售W产品100万件，不含税销售价格为1000万元，销售成本为800万元；

合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为10％，在不确定性消除时，90％已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。

至2×18年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回，W产品的预计退货率未发生改变。

（5）2×18年12月31日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，当日该写字楼的公允价值为8000万元。

该写字楼系2×15年12月30日购入，取得时成本为8000万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。

（6）2×18年度，甲公司按工资薪金总额实际发放职工薪酬2500万元；发生职工教育经费100万元。

税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8％的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

要求：

（1）根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至2×18年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

（2）根据资料（3），说明对甲公司吸收合并的所得税业务如何进行会计处理。

（3）计算甲公司2×18年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。

（4）计算甲公司2×18年应纳税所得额和应交所得税。

（5）编制甲公司2×18年与所得税相关的会计分录。

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×18年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

（1）甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨期权；

根据该期权合同，甲公司有权以每股36元的价格向乙公司购入甲公司普通股1000股，行权日为2×19年6月30日；

在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算，假设行权日甲公司普通股的每股市价为60元，则期权的公允价值为24000元，则甲公司会收到400股（24000／60）自身普通股对看涨期权进行净额结算。

（2）2×18年1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼；

该土地使用权原取得时的成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。

办公楼于2×18年3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元；

甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本。

（3）甲公司于2×18年3月1日向非关联方A公司销售了1000件产品，单位售价为7200元，单位成本为5400元。

甲公司于2×18年12月31日向A公司交付该批产品并收取了全部款项。

根据合同约定，购买方有权在收到产品的30天内退货。根据历史经验，甲公司预计退货率为10％。

对于上述交易，甲公司于2×18年12月31日确认营业收入720万元和营业成本540万元。

（4）甲公司于2×18年年初与非关联方B公司签订合同，按B公司的要求设计和建造一台设备。

该设备的建造周期超过一年，甲公司在自己厂区内建造后交付给B公司。

由于该设备为定制设备，一旦B公司不能履行合同，甲公司需耗费巨大的改造成本才能出售给其他方。

因此，甲公司在合同中约定，如B公司单方面解约，则需向甲公司支付已发生的全部建造成本。

2×18年12月31日，该合同的履约进度为60％，甲公司按上述合同履约进度相应确认收入和成本。

（5）甲公司在某地有两家从事同类产品贸易的全资子公司（C公司和D公司）。

为集中资源支持其中一家规模较大子公司C公司的发展，甲公司于2×18年12月31日将所持其中另一家规模较小子公司D公司的全部股权转让给某非关联公司。

甲公司在其2×18年度合并利润表中，将上述所转让子公司D公司相关损益作为终止经营损益列报。

（6）甲公司的子公司乙公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，乙公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，乙公司按照货款的5％向商家收取佣金。2×18年12月12日，乙公司向平台的消费者销售了1000张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为1000元，总额100万元。

（7）其他资料：假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。

要求：

（1）针对资料（1），假定不考虑其他条件，判断甲公司是否应当确认一项金融资产，并简要说明理由；

（2）针对资料（2）至（5），假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否正确；如果不正确，简要说明理由，并指出正确的会计处理；

（3）根据资料（6），判断乙公司是主要责任人还是代理人，说明理由；简述乙公司如何对上述业务进行会计处理。