2021注会《会计》机考系统模拟试卷1

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于2×15年开始对高管人员进行股权激励。

具体情况如下：

（1）2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司6万股普通股。

该限制性股票自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均解锁，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：

2×15年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长7％（含7％）以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁2万股；

2×16年年末，如果甲公司2×15年、2×16年连续两年实现的净利润增长率达到7％（含7％）以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁2万股；

2×17年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到7％（含7％）以上，则高管人员持有的限制性股票可以解锁。

未达到业绩条件的，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。

2×15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元，甲公司估计授予高管人员的限制性股票的公允价值为5元／份，当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

（2）2×15年，甲公司实现净利润12000万元，较2×14年增长8％，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。

2×15年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

（3）2×16年年初，甲公司30名高管人员将至2×15年年末可解锁的限制性股票全部解锁。

2×16年，甲公司实现净利润13200万元，较2×15年增长10％。

2×16年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。

（4）2×17年年初，甲公司30名高管人员将至2×16年年末可解锁的限制性股票全部解锁。

2×17年年末，甲公司有3名高管人员离职，甲公司回购6万股股票并注销。

其他有关资料：

甲公司2×15年1月1 日发行在外普通股为6000万股，2×15年普通股平均市场价格为每股15元。

假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且甲公司不存在除普通股及限制性股票以外的其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）确定甲公司该项股份支付的授予日，并说明理由；编制授予日的会计分录。

（2）计算甲公司2×15年、2×16年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司高管人员2×16年就该限制性股票解锁的会计分录。

（4）编制甲公司2×17年注销限制性股票的会计分录。

（5）计算甲公司2×15年基本每股收益和稀释每股收益。

甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变，2×18年11月20日，甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售。

相关资料如下：

（1）2×18年12月26日，甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议，协议约定：转让价格为1000万元；

转让时点为2×19年2月20日，转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接，

甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司，如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的15％支付另一方违约金。

该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。

（2）2×18年12月31日，A产品的全套生产线已经停止运行。

当日，A产品的全套生产线的资产总额为2000万元，负债总额为950万元（其中，应付2×18年度厂房租赁费100万元，将于2×19年1月10日支付）。

甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为80万元。

（3）2×19年2月10日，A产品的全套生产线的资产总额为1900万元

（其中，银行存款300万元，库存商品200万元，应收账款300万元，固定资产1100万元），负债总额为850万元（全部为应付账款）。

（4）2×19年2月10日，甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。

当日，乙公司向甲公司支付转让价款1000万元，甲公司已收存银行。

甲公司和乙公司不存在关联方关系。

甲公司2×18年度财务报表于2×19年3月31日对外提供。

除上述所给资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）判断甲公司出售A产品的全套生产线是否构成终止经营，并说明理由。

（2）判断甲公司出售A产品的全套生产线的交易在2×18年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。

（3）说明拟出售A产品的全套生产线的资产及负债在甲公司2×18年年末资产负债表中应列报的项目名称及金额。

（4）计算拟出售A产品的全套生产线的交易对甲公司2×18年度利润表的影响金额，并说明如何在利润表中列报。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×18年和2×19年有关交易或事项如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方（W公司）处取得了乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）80％的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。

甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。

假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。

协议约定，W公司承诺本次交易完成后的2×18年和2×19年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10 000万元和12 000万元。

乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，W公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。

各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。

2×18年1月1日，甲公司认为乙公司在2×18年和2×19年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

其他资料如下：

（2）乙公司2×18年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：

①股东权益账面价值总额为32000万元。

其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。

除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

（3）2×18年乙公司实现净利润8000万元，较原承诺利润少2000万元。

2×18年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×19年能够完成承诺利润；

经测试该时点商誉未发生减值。

乙公司2×18年提取盈余公积800万元，向股东宣告分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）。

2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年业绩补偿款1600万元。

（4）截至2×18年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。

（5）2×18年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：

①2×18年5月1日，乙公司向甲公司现销一批商品，售价为2000万元，增值税260万元，商品销售成本为1400万元。

甲公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。

2×18年年末，甲公司对存货进行检查时，发现该批商品出现减值迹象，其可变现净值为1800万元。

为此，甲公司2×18年年末对该项存货计提存货跌价准备200万元，并在其个别财务报表中列示。

②2×18年6月20日，乙公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某厂房，以2400万元的价格出售给甲公司作为管理用厂房使用，甲公司以支票支付全款。

该厂房预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定该厂房未发生减值。

③截至2×18年12月31日，乙公司个别资产负债表应收账款中有2000万元为应收甲公司账款，该应收账款账面余额为2260万元，乙公司当年计提坏账准备260万元。

该项应收账款为2×18年5月1日乙公司向甲公司销售商品而形成，甲公司个别资产负债表中应付账款项目中列示应付乙公司账款2260万元。

假定不考虑现金流量表项目的抵销。

要求：

（1）编制甲公司取得乙公司80％股权的会计分录。

（2）编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

（3）计算购买日合并报表应确认的商誉。

（4）编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

（5）编制2×18年12月31日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

（6）编制2×18年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录（假定调整净利润时无须考虑内部交易的影响）。

（7）编制2×18年12月31日甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。

（

甲公司为境内上市公司。2×17年和2×18年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2×17年6月30日，甲公司以1900万元购入乙公司20％股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；

款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

2×17年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款为200万元。

截至2×17年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40％。

乙公司生产该批A产品的成本为160万元。

（2）2×17年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定：

以2×17年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值1 1000万元为基础，甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40％股权。

上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×17年12月31日经监管机构批准。

2×18年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。

当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。

按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。

2×18年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元；

乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一块土地使用权增值400万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用20年，预计无残值，按直线法摊销），

其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20％股权的公允价值为2500万元；甲公司购买乙公司40％股权的公允价值为5000万元。

（3）2×17年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元，其中7至12月实现的净利润为1100万元。2×17年7月至12月其他综合收益增加500万元（可转损益）。

2×18年，甲公司于2×17年向乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×18年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元，其他综合收益（由于投资性房地产转换形成）增加600万元。

（4）2×18年9月30日，乙公司将本公司生产的B产品出售给甲公司，售价为720万元，成本为480万元。

甲公司将取得的B产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

至2× 18年年底，乙公司尚未收到甲公司购买B产品价款。乙公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5％计提坏账准备。

其他有关资料：

第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。

第二，甲公司投资乙公司前，甲公司与乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。

第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10％计提法定盈余公积，没有进行其他分配。

第四，除特殊说明外，本题不考虑增值税及所得税等相关税费以及其他因素。

要求：

（1）计算2×17年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。

（2）计算甲公司持有乙公司股权在其2×17年度合并财务报表中列报的长期股权投资金额，编制相关调整分录。

（3）判断甲公司增持乙公司40％股权的交易类型，并说明理由；确定甲公司对乙公司的企业合并成本；如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。

（4）编制甲公司2×18年年末与其合并财务报表相关的调整和抵销分录。