2021年注册会计师考试《审计》名师预测试卷4

ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计多家被审计单位 2019 年度 财务报表。与 存货审计 相关事项如下：

（ 1）甲公司从事放射性药物生产，由于无法对存货实施监盘， A注册会计师通过实施替代审计程序获取了与存货相关的充分、适当的审计证据。

（ 2）乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价， A注册会计师认为乙公司计提存货跌价准备的方法合理，故存货跌价准备的计提不存在错误。

（ 3）丙公司地处高寒山区，以放养高山牛而享誉市场， A注册会计师在对高山牛的数量进行监盘时因为难以控制高山牛的移动，故在监盘时选择样品进行化验与分析并依赖永续存货记录。

（ 4）因为丁公司的存货存放在多个地点， A注册会计师要求丁公司提供一份完整的存货存放地点清单。按照丁公司提供的清单确定了需要监盘的地点。

（ 5）在监盘戊公司公司存货时， A注册会计师发现角落里有一堆原材料未纳入盘点范围，戊公司财务经理解释说该批材料已经出售，购货方企业仓库正在修建，该批材料是暂时存放在戊公司的， A注册会计师认为其解释合理，未实施其他审计程序。

要求：

针对上述第（ 1）至（ 5）项，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。

与关联方关系及其交易相关的部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师识别出了超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，并获取了该交易已经恰当授权和批准的审计证据，A注册会计师认为不存在重大错报。

(2)A注册会计师要求项目组成员识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易时，立即将相关信息通报给会计师事务所主任会计师。

(3)2018年度甲公司处置一个子公司，A注册会计师认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，确认为特别风险。

(4)甲公司管理层在财务报表附注中披露，与关联方之间的交易是按照等同于公平交易中的通行条款执行的，A注册会计师将该交易价格与类似的非关联方交易的价格进行了比较，认为该项披露不存在重大错报。

(5)甲公司利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，A注册会计师认为该关联方具有支配性影响，因此一定存在特别风险。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师首次接受委托审计上市公司甲公司2019年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。

A注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期是2020年4月10日。

经董事会批准报表对外公布日为2020年4月20日。

审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下：

(1)2020年1月10日，因产品质量原因，客户将2019年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。甲公司冲减2020年度财务报表主营业务收入等相关项目，A注册会计师认为处理正确。

(2)2020年2月25日甲公司发布公告，处置了一家全资子公司。甲公司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露，A注册会计师认为甲公司处理恰当，不需要提请调整。

(3)2020年4月5日，A注册会计师发现甲公司2019年度已审计财务报表与其他信息存在重大不一致，确定其他信息存在重大错报，管理层拒绝更正。A注册会计师决定视影响程度发表保留或否定意见的审计报告。

(4)前任注册会计师审计甲公司2018年度财务报表时，出具了保留意见审计报告。本期审计中，A注册会计师发现相关数据在本期仍没有得到重述，A注册会计师决定对本期财务报表审计发表保留意见。

(5)经审计，甲公司资本化的研发费用金额较大，且评估其是否达到企业会计准则规定的资本化标准涉及重大的管理层判断。

因此将该事项判断为关键审计事项，但在审计的过程中，对如何处理注册会计师与被审计单位管理层存在意见分歧，至审计报告日仍未解决，注册会计师在关键审计事项段中对该情况进行了说明。

要求：针对上述第(1)至(5)项，分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计多家上市公司 2019年度财务报表，遇到下列 与审计报告相关 的事项：

（ 1） A注册会计师签署审计报告的日期为 3月 25日，由于当天甲公司的管理层在外出差，于次日批准并签署了已按审计调整建议修改后的财务报表。

（ 2） A注册会计师在乙公司 审计报告日前 获取并阅读了乙公司 2019年年度报告的最终版本，发现其他信息 存在重大错报 ，与管理层和治理层沟通后，拒绝更正其他信息的重大错报。 A注册会计师对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性，最终对财务报表出具了无法表示意见的审计报告。

（ 3）丙公司的一个重要组成部分涉嫌经营地下钱庄参与洗钱业务，其会计记录已经被政府有关机构无限期地查封。 A注册会计师无法对财务报表项目获取充分、适当的审计证据，因此出具了否定意见的审计报告。

（ 4）丁公司负责销售的李经理被同行指控存在不当竞争，由于涉及金额较大被市场监管部门立案调查，截至审计报告日调查仍在进行中。 A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在其他事项段中说明该事项。

（ 5）戊公司上期财务报表未经审计， A注册会计师决定在审计报告的强调事项段中说明对应数据未经审计。

要求

针对上述第（ 1）至（ 5）项，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2019年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计过程中遇到下列事项：

（1）A注册会计师的妻子持有乙公司1000股股票，恰巧甲公司也在乙公司中有投资，股票市值为20万，持股比例为0.1%。

（2）A注册会计师于2014年至2018年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，按照会计师事务所质量控制制度，2019年被轮换出项目组后，A注册会计师仅就有关技术问题向项目组提供咨询。

（3）A注册会计师因继承获得甲公司股票10000股，承诺将在有权处置这些股票之日起一个月内出售。

（4）甲公司要求会计师事务所完成报表在不同会计准则下的转换服务，会计师事务所不承担管理层职责。

（5）B注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，2019年12月离职后担任甲公司独立董事，同时兼任XYZ公司技术顾问。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

ABC 会计师事务所委派 A注册会计师担任上市公司甲公司 2019 年度 财务报表审计项目合伙人。 ABC会计师事务所和 XYZ公司 处于同一网络 。审计中遇到下列事项：

（ 1）疫情期间为响应国家号召， A注册会计师的儿子和甲公司共同出资创建了一个口罩加工企业。

（ 2） C注册会计师曾作为项目质量控制复核的负责人复核了甲公司 2014年度至 2018年度的审计报告，在甲公司发布了 2018年已审计的财务报表后的次日加入甲公司，担任甲公司人事部门的公积金专员负责甲公司的公积金缴纳。

（ 3） XYZ事务所中的 X注册会计师为执行甲公司的审计业务提供了行业具体问题的咨询， X注册会计师的女儿于 2019年 11月 15日购买了甲公司 5 000股的股票，该股权对 X注册会计师的女儿而言不属于重大经济利益。

（ 4）项目组成员小李在项目组的工作只负责与无形资产相关的内容，同时兼任甲公司秘书一职。

（ 5） ABC会计师事务所代甲公司跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知甲公司这些日期。

（ 6） ABC会计师事务所在一项金额不重大的诉讼中担任了甲公司的专家证人。

要求：

针对上述第（ 1）至（ 6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

上市公司甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械的生产和销售。 A注册会计师负责审计甲公司 2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 800万元， 明显微小错报的临界值 为 40万元

资料一：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（ 1）甲公司主要生产无纺布口罩，受疫情的影响，无纺布口罩的原材料熔喷布 供不应求 ，为保障疫情期间消费者能够购买到平价的医用口罩，甲公司 没有调整 口罩的单位售价。

（ 2） 2019年 4月，甲公司家用呼吸机比例阀控制技术的研发取得了突破性进展，因此获得了政府研发补助 500万元。 2019年 6月将相关开发支出转入无形资产。

（ 3）因每年所销售的产品在当年度发生的维修费与销售收入的比例呈 逐年下降的趋势 ，甲公司根据实际情况，自 2019年 1月起，将产品质量保证金的计提比例由营业收入的 5%调整为 3%。

（ 4）为了储存更多的原材料，甲公司自行建造一间仓库，截止到 2019 年 12月 31日 已经达到预定可使用状态，因为尚未办理竣工决算，甲公司未将其转为固定资产。

（ 5） 2019年 11月，甲公司召回了 2019年 10月销售的某批次质量 不达标的 医用口罩，因处理及时，该批次产品尚未被使用。

资料二：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

要求 1：

针对资料一第（ 1）至（ 5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

资料三：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（ 1）因甲公司系常年审计客户，且管理层及治理层自上一年审计后未发生变更，基于对被审计单位以往的了解， A注册会计师今年拟不再对甲公司实施风险评估程序。

（ 2）在了解相关内部控制以后， A注册会计师发现与存货保管相关的控制虽然设计合理但是没有得到执行，因此拟直接实施实质性程序。

（ 3）在判断关联方交易是否为特别风险时，由于甲公司与关联方交易相关的控制设计合理且运行有效，在考虑了控制对相关风险的抵销效果后认为不存在特别风险。

（ 4）甲公司 未记录 已收取货物但尚未收到发票的采购， A注册会计师拟采用货币单元抽样方法选取样本，对应付账款实施细节测试。

（ 5）其他应收款的风险较低且 2016 年 对与其他应收款相关的控制进行了测试。自上次测试后 未发生变化 ，在今年的审计过程中 A注册会计师在对其他应收款相关的控制了解后拟选择信赖该项控制，不进行控制测试。

（ 6）在确定进一步审计程序的范围时，经过项目组讨论， A注册会计师决定仅对单个及汇总后金额超过财务报表实际执行重要性的项目实施进一步审计程序。

要求 2：

针对资料三第（ 1）至（ 6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

资料四：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

（ 1）在对应收账款实施实质性程序后没有发现错报， A注册会计师据此认为与应收账款相关的控制设计合理且运行有效。

（ 2）对于存出投资款， A注册会计师通过跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等方式获取了充分、适当的审计证据。

（ 3）甲公司管理层对存货计提了 150万元的存货跌价准备。 A注册会计师获取的审计证据支持的点估计为 152万元，因为差额 小于 明显微小错报临界值，据此认为不存在错报。

（ 4） A注册会计师收到的一份应付账款回函显示存在 5万元的差异，甲公司管理层解释系购买的熔喷布因质量原因而享受的销售折让，因差异小于明显微小错报的临界值， A注册会计师将询问结果记录于审计工作底稿，未实施其他审计程序。

（ 5） A注册会计师将甲公司 2019年度所有的标准会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体，从总体中选取待测试的会计分录及其他调整，经过测试后结果满意。

要求 3：

针对资料四第（ 1）至（ 5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

资料五：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：

（ 1） 2020年 2月，甲公司管理层更替。因新任管理层未参与编制 2019年度财务报表， A注册会计师要求由原管理层提供书面声明。

（ 2）甲公司的管理层已经就关联方清单的完整性提供了书面而非口头的声明， A注册会计师认为该审计证据可靠，因此认定与关联方收入相关的完整性认定不存在问题。

（ 3）审计项目组 2020年 2月 10离开审计现场，同年 3月 10日出具审计报告， 4月 8日完成了审计工作底稿的归档。

（ 4）为达到突出关键审计事项的目的， A注册会计师将关键审计事项相关的内容写在了审计意见段中。

要求 4：

针对资料五第（ 1）至（ 4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计完成阶段的工作是否恰当。如不恰当，简要说明理由。