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2021年注册会计师考试《审计》名师预测试卷2

卷面总分:42分 答题时间:240分钟 试卷题量:42题 练习次数:89次
单选题 (共25题,共25分)
1.

下列关于函证银行账户的说法中,错误的是( )。

  • A. 银行询证函需要以被审计单位名义向银行发函
  • B. 银行存款函证的方式包括积极的函证方式和消极的函证方式
  • C. 注册会计师需要函证银行存款账户,包括零余额账户和本期内注销的账户,同时,还需要函证该开户银行的借款及与金融机构往来的其他重要信息
  • D. 如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低,注册会计师可以不针对这些项目实施函证,但应当在审计工作底稿中记录不函证的理由
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2.

下列关于注册会计师考虑的说法中,错误的是( )。

  • A. 如果注册会计师识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,则应当通过实施追加的审计程序,以确定持续经营能力是否存在重大不确定性
  • B. 如果注册会计师识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,则应当获取管理层对该事项的书面声明,以确定是否存在重大不确定性
  • C. 如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性,且财务报表附注已作充分披露,在极少数情况下,可能认为发表无法表示意见是适当的
  • D. 如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,且财务报表附注未作充分披露,应当发表保留意见或否定意见
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3.

以下关于信赖不足风险的说法中,正确的是( )。

  • A. 根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论
  • B. 根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论
  • C. 根据抽样结果对内部控制的信赖程度高于其实际应信赖的程度
  • D. 根据抽样结果对内部控制的信赖程度低于其实际应信赖的程度
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4.

下列有关保持职业怀疑的说法中,错误的是( )。

  • A. 注册会计师应当摒弃“存在即合理”的逻辑思维
  • B. 职业怀疑与专业胜任能力和应有的关注、独立性两项职业道德基本原则密切相关
  • C. 注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
  • D. 职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分,是保证审计质量的关键要素
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5.

注册会计师从应收账款总体中选取特定项目实施函证时,下列各项中,通常最可能不选取的是(  )。

  • A. 账龄较长的项目
  • B. 重大或异常交易
  • C. 可能存在争议的交易
  • D. 交易数量少且期末余额很小的项目
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6.

针对货币单元抽样的优缺点,以下说法中,错误的是( )。

  • A. 在货币单元抽样中,如果相关会计数据以电子形式储存,注册会计师逐个累计总体金额不会额外增加大量的审计成本
  • B. 当发现错报时,如果风险水平一定,货币单元抽样在评价样本时可能低估抽样风险的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额
  • C. 在货币单元抽样中,如果检查零余额项目的项目对审计目标非常重要,注册会计师需要单独对其进行测试
  • D. 在货币单元抽样中,针对负余额项目的选取需要在设计时予以特别考虑
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7.

下列关于其他信息存在重大错报的说法中,错误的是( )。

  • A. 如果其他信息存在重大错报,注册会计师应当要求管理层更正这些错报
  • B. 如果其他信息存在重大错报,管理层同意更正重大错报,注册会计师应当确定管理层是否已经完成对这些错报的更正
  • C. 如果注册会计师在财务报表公布日后发现其他信息存在重大错报,且与治理层沟通后其他信息未得到更正,注册会计师应当考虑其对审计报告的影响,并就计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层沟通
  • D. 如果注册会计师在审计报告日前发现其他信息存在重大错报且与治理层沟通后其他信息仍未得到更正,注册会计师应当考虑对审计报告的影响,甚至在相关法律法规允许的情况下解除业务约定
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8.

下列有关财务报表审计和财务报表审阅的说法中,错误的是( )。

  • A. 二者提出结论的方式不同
  • B. 二者证据收集程序有所不同
  • C. 财务报表审计业务的检查风险高于财务报表审阅业务的检查风险
  • D. 财务报表审计业务所需的证据数量高于财务报表审阅业务所需的证据数量
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9.

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解中,错误的是( )。

  • A. 重要性的确定离不开对被审计单位具体环境的考虑
  • B. 对重要性的评估需要运用职业判断
  • C. 重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的
  • D. 在考虑一项错报是否重大时,既要考虑错报的金额,又要考虑错报的性质
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10.

下列有关书面声明的说法中,正确的是( )。

  • A. 如果投资意图等书面声明能够提供必要的审计证据,注册会计师获得投资意图等书面声明能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据
  • B. 如果书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致,注册会计师应当要求管理层重新提供书面声明
  • C. 如果在审计报告中提及的所有期间内,现任管理层均尚未就任,注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
  • D. 书面声明的日期应当和审计报告日在同一天
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11.

在确定审计证据相关性时,注册会计师无需考虑的是(  )。

  • A. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
  • B. 直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
  • C. 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
  • D. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关
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12.

下列有关注册会计师的专家的说法中,正确的是( )。

  • A. 税务专家属于注册会计师的专家
  • B. 外部专家无需遵守保密条款
  • C. 内部专家和外部专家均受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
  • D. 外部专家的工作底稿属于会计师事务所
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13.

在完成最终审计档案的归整工作后,如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿,以下记录的内容中,不包括( )。

  • A. 修改或增加审计工作底稿的具体理由
  • B. 修改或增加的往来信件
  • C. 复核的时间和人员
  • D. 修改或增加审计工作底稿的时间和人员
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14.

下列有关注册会计师利用专家工作的说法中,错误的是( )。

  • A. 内部专家可能是会计师事务所或其网络所的合伙人或员工,包括临时员工
  • B. 外部专家不是审计项目组成员,不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束,注册会计师无需要求外部专家遵守保密条款
  • C. 除非法律法规另有规定,注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作
  • D. 如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作,并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关,注册会计师应当在审计报告中指明,这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任
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15.

下列关于初步业务活动的说法中,错误的是(  )。

  • A. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序,并根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节
  • B. 注册会计师在作出接受客户关系及具体审计业务决策后,在审计业务开始前,需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见,签订审计业务约定书
  • C. 注册会计师在审计业务开始后,需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见
  • D. 评价遵守相关职业道德要求和质量控制程序需要安排在其他审计工作之前
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16.

下列可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的具体情形中,错误的是( )。

  • A. 管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
  • B. 重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
  • C. 注册会计师针对应收账款实施积极式询证函未能收回
  • D. 注册会计师接受审计委托的时间安排,使注册会计师无法实施存货监盘
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17.

下列控制活动中,不属于检查性控制的是( )。

  • A. 财务人员每月月末与客户对账,并调查差异
  • B. 管理层定期执行存货盘点,以确定永续盘存记录的可靠性
  • C. 信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限
  • D. 系统每天比较运出货物的数量和开票数量,如果发现差异,系统会生成报告,开票主管复核和追查导致差异的原因
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18.

在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时,注册会计师评价的事项不包括( )。

  • A. 内部审计人员的客观性
  • B. 内部审计人员的独立性
  • C. 内部审计在被审计单位中的地位
  • D. 内部审计是否采用系统、规范化的方法
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19.

下列有关信息技术一般控制、应用控制和公司层面控制的说法中,错误的是( )。

  • A. 公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境
  • B. 如果注册会计师计划依赖自动应用控制、自动会计程序或依赖系统生成信息的控制,就需要对相关的信息技术一般控制进行测试
  • C. 公司层面信息技术控制是基础
  • D. 信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任
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20.

针对注册会计师实施的以下程序,在审计工作底稿中记录的识别特征不正确的是(  )。

  • A. 针对检查销售合同和协议,可以以合同编号作为主要识别特征
  • B. 针对询问程序,可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征
  • C. 针对被审计单位生成的采购订单进行细节测试,可以将订单的数量、单价和金额作为识别特征
  • D. 针对观察程序,可以以观察的对象或观察的过程,相关被观察人员及其各自的责任,观察的地点和时间作为识别特征
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21.

下列有关抽样风险的说法中,错误的是( )。

  • A. 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险
  • B. 细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险
  • C. 信赖过度风险和误拒风险影响审计效果
  • D. 无论是控制测试还是细节测试,注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险
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22.

以下有关会计估计事项中,注册会计师可能不认为存在管理层偏向的是( )。

  • A. 管理层主观地认为环境已经发生变化,并相应地改变会计估计或估计方法
  • B. 管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计
  • C. 管理层作出了点估计
  • D. 针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设
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23.

以下审计证据中,与应付账款完整性认定相关性最高的是(  )。

  • A. 连续编号的订购单
  • B. 供应商对账单
  • C. 连续编号的验收单
  • D. 供应商发票
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24.

针对是否利用以前年度获取的审计证据,下列说法中,错误的是( )。

  • A. 一般而言,上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力
  • B. 对于拟测试的旨在减轻特别风险的控制,即使在本年未发生变化,且上年经测试运行有效,本次审计中也需要测试
  • C. 对于拟测试的不属于旨在减轻特别风险的复杂的人工控制,如果在本年未发生变化,且上年经测试运行有效,本次审计中无需测试
  • D. 如果相关事项未发生重大变化,则上年通过实质性程序获取的审计证据可能用作本年的有效审计证据
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25.

在集团审计中,下列有关组成部分重要性的说法中,错误的是( )。

  • A. 组成部分重要性的汇总数可以低于集团财务报表整体的重要性
  • B. 如果集团项目组计划对某组成部分财务信息进行审阅,则组成部分重要性可以由组成部分注册会计师确定,但是应当由集团项目组进行评价
  • C. 组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定
  • D. 基于集团审计目的,集团项目组可能需要对某个非重要组成部分确定组成部分重要性
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多选题 (共10题,共10分)
26.

除特定事项的重要程度外,注册会计师与治理层沟通的形式可能还受下列因素的影响,包括( )。

  • A. 治理机构的成员是否发生了重大变化
  • B. 特定事项是否已经得到满意的解决
  • C. 管理层是否已事先就该事项进行沟通
  • D. 在审计报告中沟通关键审计事项时,注册会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事项进行书面沟通
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27.

下列有关审计抽样的说法中,错误的有( )。

  • A. 货币单元抽样可以用于控制测试
  • B. 在控制测试中,注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致抽样风险
  • C. 在细节测试中,注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在,这类抽样风险影响审计效果
  • D. 误受风险可能会使注册会计师不适当地扩大实质性程序范围,影响审计效率
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28.

针对财务报表审计中发现的错报,注册会计师的下列做法中,恰当的有(  )。

  • A. 如果收入存在重大高估,即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销,注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报
  • B. 对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报,这种抵销可能是适当的
  • C. 即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平,注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响
  • D. 如果某项错报的金额低于财务报表整体的重要性水平,则该项错报不重大
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29.

在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时,下列各项因素中,属于注册会计师应当考虑的有( )。

  • A. 可获得信息的可比性
  • B. 对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性
  • C. 信息可分解的程度
  • D. 财务和非财务信息的可获得性
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30.

下列各项中,属于在判断哪些风险是特别风险时,注册会计师应当考虑的有( )。

  • A. 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易
  • B. 交易的复杂程度
  • C. 识别出的控制对相关风险的抵销效果
  • D. 风险是否属于舞弊风险
标记 纠错
31.

针对下列事项,可能与是否构成关键审计事项相关的有( )。

  • A. 为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度
  • B. 识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度
  • C. 管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度
  • D. 该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度
标记 纠错
32.

下列有关电子形式函证的说法中,错误的有( )。

  • A. 对以电子形式收到的回函,由于回函者的身份及其授权情况很难确定,对回函的更改也难以发觉,注册会计师不应当信赖
  • B. 如果对电子形式回函存有疑虑,注册会计师可以与被询证者电话联系以核实回函的来源及内容
  • C. 如果对电子形式回函存有疑虑,注册会计师可以要求被询证者提供回函原件
  • D. 如果对电子形式回函存有疑虑,注册会计师应当要求被询证者提供回函原件
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33.

注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事项。在确定时,下列各项中,注册会计师应当考虑的有(  )。

  • A. 识别出的特别风险
  • B. 当期重大交易或事项对审计的影响
  • C. 评估的重大错报风险较高的领域
  • D. 包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计在内的与重大管理层判断
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34.

下列各项中,属于项目合伙人复核的内容的有( )。

  • A. 对关键领域所作的判断,尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项
  • B. 复核财务报表和拟出具的审计报告
  • C. 特别风险
  • D. 评价在编制审计报告时得出的结论,并考虑拟出具审计报告的恰当性
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35.

在确定进一步审计程序的范围时,注册会计师应当考虑的因素有( )。

  • A. 审计程序与特定风险的相关性
  • B. 评估的重大错报风险
  • C. 计划获取的保证程度
  • D. 确定的重要性水平
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问答题 (共7题,共7分)
36.

ABC会计师事务所于2018年2月首次接受委托对甲公司2017年度财务报表实施审计。甲公司在未经审计的2017年度财务报表中列报的资产总额为20000万元,营业收入及利润总额分别为3000万元和100万元。项目合伙人A注册会计师确定的财务报表整体的重要性水平180万元。其他相关情况如下:

(1)甲公司2016年度财务报表未经审计,A注册会计师认为该情况与本期审计无关,无需在审计报告中反映。

(2)甲公司未经审计的存货余额1105万元,管理层已于2017年12月31日盘点。由于其中大部分存货已于2018

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37.

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲上市公司20×8年度财务报表审计项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核人。ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下:

(1)B注册会计师需要对项目组作出的重大判断、准备报告时形成的结论作出客观评价,应当代表会计师事务所对业务总体质量承担最终责任。

(2)B注册会计师计划在审计报告日后对甲公司20×8年财务报表形成的重大判断和结论进行复核。

(3)B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录:有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行,没有发现任何尚未解决的事项。

(4)审计项目组就疑难问题向其他专业人士咨询所形成的记录,均得到A注册会计师认可。

(5)A注册会计师了解到甲公司财务报表编制过程是依赖会计机器人完成,因此A注册会计师聘请设计该会计机器人的专家测试财务报表编制过程。

(6)会计师事务所将原纸质记录经电子扫描后生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件存入审计档案,包括人工签名、交叉索引和有关注释,扫描后的复制件能够检索和打印,会计师事务所单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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38.

A注册会计师确定甲公司20×8年度财务报表整体的重要性为1000万元,实际执行的重要性为500万元,明显微小错报的临界值为30万元。

A注册会计师针对银行账户、应收账款、第三方保管的存货、诉讼和索赔等事项实施了函证程序,

相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:

审计说明:

(1)对甲公司截至20×8年12月31日的银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证,A注册会计师均收到电子形式的回函,回函结果没有差异,A注册会计师认为甲公司银行账户不存在错报 。

(2)A注册会计师将除了关联方交易以外形成的应收账款均纳入函证范围 。

(3)审计项目组对该笔应收账款发出积极式询证函,未收到书面回函,A注册会计师进行跟进,收到了询证函口头回复,表明没有差异,A注册会计师认为甲公司账面记录的应收账款是真实的。

(4)审计项目组通过被审计单位本身的邮寄设施发出积极式询证函,收到的回函结果显示一致。

(5)对于由第三方保管的存货,A注册会计师寄发积极式询证函未收到回函,也无法前往第三方所在地对存货实施监盘,A注册会计师直接认可了该批存货的数量和状况。

(6)对于识别出的诉讼(1800万元)事项,A注册会计师亲自寄发由管理层编制的积极式询证函,但是没有收到回函,因为该事项,A注册会计师拟发表保留意见要求。

针对上述审计说明第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,请简要说明理由。

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39.

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司20×8年度财务报表审计项目合伙人,ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络,审计项目组在审计中遇到下列事项:

(1)B注册会计师曾担任甲公司20×7年度财务报表审计项目合伙人,未参与甲公司20×8年度财务报表审计工作,甲公司于20×9年3月12日对外发布其20×8年年度报告。

B注册会计师于20×9年3月9日离职,并于20X 9年3月10日加入甲公司担任审计部长。

(2)乙公司是甲公司全资子公司,XYZ公司的相关人员协助乙公司实施融资交易。

(3)丙公司是甲公司的全资子公司,XYZ公司为丙公司优化了20x 8年内部控制信息系统。

(4)在科创板上市的丁公司持有甲公司15%的股权,甲公司对丁公司重要。审计项目组成员C注册会计师的父亲持有丁公司股票1000股。

(5)XYZ公司于20×8年3月1日与甲公司的全资子公司戊公司签订了合作协议,协助戊公司推广财务软件及XYZ公司提供相关配套的咨询服务。

(6)D注册会计师是ABC会计师事务所技术部的合伙人,其妻子是甲公司己分公司的人事部经理。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定,并简要说明理由。

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40.

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位20×8年度财务报表。与存货审计相关事项如下:

(1)在甲公司开始盘点存货前,A注册会计师发现甲公司仓库有大批受托代存存货,甲公司管理层说明了具体情况,审计项目组成员表示理解,并将这些情况记录在审计工作底稿中。

(2)针对乙公司存货监盘过程中收到的存货,要求乙公司单独码放,不纳入存货监盘的范围。

(3)针对丙公司性质特殊的原材料存货监盘不可行,A注册会计师对该批原材料另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

(4)针对丁公司存货盘点过程不能停止移动的情况,A注册会计师发现丁公司在仓库内划分出独立的过渡区域,将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域,以此确保相关存货只被盘点一次。A注册会计师认可丁公司存货盘点记录的真实性和完整性。

(5)A注册会计师对戊公司已盘点存货实施抽盘程序,发现存货盘点记录不准确,A注册会计师查明了原因,考虑了错误的潜在范围和重大程度并提请戊公司管理层重新盘点存货。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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41.

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司20×8年度财务报表,与集团审计相关的部分事项如下:

(1)乙公司是重要组成部分,A注册会计师取得了乙公司20×8年度财务报表和审计报告,甲集团管理层提供了乙公司财务信息有关的书面声明,尽管A注册会计师无法接触乙公司的管理层和组成部分注册会计师,但是A注册会计师认为这些信息已构成与乙公司相关的充分适当的审计证据。

(2)丙公司为甲集团公司20×8年新收购的海外子公司,A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。

(3)丁公司是重要组成部分,组成部分注册会计师根据集团项目组确定的丁组成部分重要性400万元,确定了组成部分实际执行的重要性为300万元,A注册会计师认为无须评价组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性的适当性。

(4)戊公司是重要组成部分。A注册会计师参与组成部分注册会计师对戊组成部分财务信息的风险评估程序,与组成部分注册会计师讨论了对集团而言的重要组成部分业务活动,以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

(5)戌公司是非重要组成部分,A注册会计师计划对该组成部分在集团层面实施分析程序,但考虑到戌组成部分注册会计师已经审计了该组成部分财务信息,A注册会计师复核了戌公司已审计财务信息和审计报告,不再实施分析程序。

(6)庚公司是非重要组成部分。A注册会计师计划对该组成部分实施审计,对庚公司组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑,A注册会计师参与了组成部分注册会计师进一步审计程序,复核了其工作底稿,A注册会计师认为这些信息已构成与庚公司相关的充分适当的审计证据。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,分别指出集团项目组拟定的审计计划是否恰当,并简要说明理由。

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42.

甲集团公司(以下简称甲公司)于20×5年首次公开发行A股股票并上市,主要研发、生产和销售铝制品,具有完整的铝制品产业链生产线。

甲公司产品主要用于铝合金列车、手机、电脑、航空、汽车等上下游企业。

20×6年5月,甲公司顺利实现了对美国波音航空板产品的批量供货;

20×7年2月,甲公司与全球著名的航空发动机制造商罗尔斯·罗伊斯(Rolls-Royce)签署了发动机旋转件供货合同,甲公司业务不断向欧美国家发展。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20×8年度财务报表审计项目合伙人。

资料一:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)甲公司上市后营业收入保持稳定增长,每年增长10%左右。20×8年2月,甲公司董事会向管理层下达20×8年度经营目标,其中要求20×8年度营业收入较20×7年度至少增长20%。20×9年1月,市场研究机构发布的报告显示,20×8年铝制品行业营业收入增长率为9.8%。

(2)为了进一步拓展国内市场份额,甲、公司将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式。

(3)20×8年2月,甲公司除了在国内增加销售分支机构外,在欧美国家也新设了若干分支机构力推销售宣传,尽管如此,由于受到中美贸易摩擦的直接影响,甲公司在美国销售订单减少,出口美国部分产成品存货库存积压严重。

(4)20×8年,甲公司董事会提出科技创新战略,进一步扩大研发团队,增加研发资金的投入,研发行业产品新技术。

(5)为了促进公司业绩实现年初目标,甲公司董事会调整绩效政策,其中一个方面是大幅提高管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。

(6)甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算,期末自动生成财务报表。

A注册会计师在审计甲公司20×7年度财务报表时测试了该ERP系统,注意到甲公司信息技术一般控制存在重大缺陷。甲公司在20×8年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进,并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

资料三:

A注册会计师制定了甲公司总体审计策略,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师计划将与治理层沟通在审计中发现的重大问题,包括:

①对甲公司会计实务重大方面的质量的看法;

②审计工作中遇到的重大困难;

③已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项以及注册会计师要求提供的书面声明;

④审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

(2)甲公司内部审计部门于20×8年12月测试了集团层面控制的运行有效性。

A注册会计师拟信赖集团层面控制,通过评价内部审计人员的胜任能力,以及内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量控制),认为该工作足以实现审计目的。

(3)A注册会计师计划利用组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作,集团项目组对组成部分注册会计师的以下事项进行了了解:

①组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求,特别是独立性要求;

②集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;

③组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

资料四:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师参与乙组成部分注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括:

①与乙组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动;

②复核乙组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

(2)甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档,生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准,并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理,拟予以信赖。

(3)甲公司根据预期信用损失对部分应收账款计提坏账准备,财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额,由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监,检查复核与批准记录,以测试该控制运行的有效性。

(4)20×8年,甲公司以1000万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经由董事会授权和批准,因此,认为不存在重大错报风险。

(5)甲公司在发货时开具出库单,在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取20×8年12月最后若干张和20×9年1月最前若干张出库单,检查其对应的销售收入是否分别记录在20×8年度和20×9年度。

(6)20×8年,甲公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户,且固定资产价值高,A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录,以核实甲公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。

资料五:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况,部分内容摘录如下:

(1)截至20×8年底,针对甲公司出口美国产成品存货,A注册会计师检查了国内仓储中心的出库单、美国销售分支机构的签收单,同时委托甲公司在美国销售分支机构盘点期末产成品存货库存,并提供20×8年的12月31日的盘点清单。A注册会计师核对盘点清单与账面记录一致,未发现错报。

(2)A注册会计师在测试甲公司临近20×8年末的会计分录和其他调整时,选取了25笔符合预定特征的样本项目,检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准,入账金额是否准确,未发现错报。

(3)甲公司20×8年发生一起员工虚报办公用品的管理费用,金额50万元,A注册会计师对管理费用内部控制未予以信赖,通过实施实质性分析程序获取了与管理费用相关的审计证据。

(4)甲公司的销售费用存在低估风险,总体规模在2000以上。A注册会计师采用货币单元抽样方法对销售费用实施了细节测试。

要求:

(1)针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险,如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由。

如果认为该风险为认定层次重大错报风险,说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

(2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

(3)针对资料四第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

(4)针对资料五第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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