2021年注册会计师考试《审计》名师预测试卷1

A注册会计师负责对甲公司某年度财务报表进行审计。

在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样并且使用系统选样选取样本。

甲公司应收账款共有账户308个，其中：借方账户有305个，贷方账户有2个，零余额账户1个。

其他相关事项如下：

(1)A注册会计师对2个贷方账户、1个零余额账户单独进行测试。

(2)针对305个期末存在借方余额的账户，A注册会计师将5个账面金额大于实际执行重要性的账户挑选出来，以邮寄方式发出积极式询证函，实施函证。

(3)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征。

(4)假设样本规模为25个，A注册会计师采用系统选样方法，选出25个抽样单元，对应的明细账户共23个。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为23个。

(5)在对选取的所有明细账户实施函证后，A注册会计师没有发现样本的错报，因此认定应收账款不存在错报。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司20×8年度财务报表审计业务的项目合伙人。

项目组成员按审计计划于20×9年1月5日对甲公司应收账款实施了函证程序，函证的截止日期为20×8年12月31日。

相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

要求：

(1)针对审计说明(1)至(5)，分别指出A注册会计师的审计结论或处理是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

(2)针对审计说明(6)，指出戍公司未回函的可能原因。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。

审计项目组在审计中遇到下列事项：

(1)A注册会计师担任甲公司2013-2014年度财务报表审计的签字注册会计师，因故没有担任2015年度财务报表审计的签字注册会计师，2016年度晋升为合伙人，担任甲公司2016—2018年度财务报表审计项目合伙人。

(2)审计项目组成员的父亲购买了甲公司少量股票，在2018年6月将其出售，股票市值200元。

(3)甲公司因缺乏人手，向ABC会计师事务所借调一名审计助理协助甲公司履行纳税申报义务，管理层对纳税申报表承担责任，借调时间为一个月。

(4)ABC会计师事务所为甲公司提供招聘高级管理人员的服务，为其寻找候选人，聘用决策由甲公司作出。

(5)因甲公司与客户发生重大诉讼纠纷，该纠纷对甲公司财务报表具有重大影响。甲公司聘请A注册会计师担任辩护人。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

(1)执行项目质量控制复核的范围为所有上市实体财务报表审计项目，其他项目由会计师事务所自行建立判断标准确定是否需要实施项目质量控制复核。

(2)会计师事务所对其质量控制制度和程序的遵守情况实施监控，每两年至少一次将监控结果向项目合伙人及事务所内部的其他适当人员通报。

(3)会计师事务所参与审计业务的人员须每年签署其遵守相关职业道德要求的书面确认函。

(4)由于事务所内新招聘的审计助理经验较少，经主任会计师批准，借阅了过去3年审计工作底稿中与甲公司相关的部分。

(5)DEF和ABC两家事务所合并为XYZ会计师事务所，两家事务所可以根据自身的实际情况，自行制定质量控制制度。

(6)根据复核计划，审计项目组高级助理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家公司2020年度内部控制审计业务的项目合伙人，遇到下列与内部控制审计相关的事项：

(1)A注册会计师发现甲公司非财务报告内部控制的一个重大缺陷，在内部控制审计过程中审计范围未受到限制的情形下，A注册会计师拟对甲公司2020年度内部控制发表否定意见。

(2)A注册会计师发现乙公司内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项重大事项需要提请内部控制审计报告使用人注意，因此在内部控制审计报告的关键审计事项段予以反映。

(3)A注册会计师发现某项自动化应用控制对丙公司经营的效率具有重大不利影响，因此在内部控制审计报告增加强调事项段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

(4)由于审计范围受到限制，A注册会计师计划对丁公司出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。

(5)针对知悉的2020年度戊公司内部控制有效性存在重大负面影响的期后事项，A注册会计师出具了带强调事项段无保留意见的内部控制审计报告。

(6)A注册会计师发现戍公司内部控制评价报告对要素的列报不恰当，A注册会计师出具了否定意见的内部控制审计报告。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所首次承接上市公司甲公司20×8年度财务报表审计业务，甲公司拥有乙公司和丙公司两家全资子公司。

A注册会计师担任甲公司20×8年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人。

与质量控制政策和程序相关事项如下：

(1)会计师事务所在接受委托后，A注册会计师向前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知甲公司在某一重大会计估计问题上与前任注册会计师存在严重分歧。

(2)在审计过程中遇到难以解决的重大问题时，由A注册会计师和B注册会计师共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，最终由A注册会计师执行调整后的审计计划。

(3)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无须纳人业务工作底稿。

(4)会计师事务所建立了明确的源于会计师事务所内部的投诉和指控渠道，以合理保证会计师事务所的利益。

(5)审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。

A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。

资料一：

甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：

资料二：

甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：

(1)鉴于XYZ会计师事务所的x注册会计师审计子公司乙公司，基于集团审计的目的，由X注册会计师亲自确定了乙公司的重要性。

(2)鉴于丙企业为不重要的组成部分。A注册会计师未对执行丙企业财务信息审计的注册会计师进行了解，只拟在集团层面对丙企业财务信息实施了分析程序。

(3)预期集团层面控制是有效的，A注册会计师要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师参与x注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：

①与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；

②与x注册会计师讨论由于舞弊或错误导致乙公司财务信息发生重大错报的可能性。

(2)2020年，甲集团公司以800万元向对其具有支配性影响的母公司购买一项资产。

A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

(3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。

供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。

A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。

(4)甲集团公司以预期信用损失为基础对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。

A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。

(5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。

A注册会计师拟选取2020年12月最后若干张和2021年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2020年度和2021年度。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：

(1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，总体规模在2000以上。A注册会计师采用货币单元抽样方法对销售费用实施了细节测试。

(2)甲集团公司2020年发生一起员工虚领工资事件，金额270万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。

(3)A注册会计师在测试甲集团公司日常作出的会计分录和其他调整是否适当时，向参与财务报告过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动，选择了在报告期末作出的会计分录和其他调整进行了测试。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了评价错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：

(1)甲集团公司管理层拒绝A注册会计师接触乙公司的治理层、管理层和注册会计师。

A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的乙公司财务报表、审计报告及与乙公司相关的信息，未发现异常，决定不再对乙公司财务信息执行进一步工作。

(2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了注册会计师的独立性，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。

(3)2020年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。

(4)甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，

A注册会计师拟发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

(5)2021年2月18日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2021年1月8日发生了一笔大额销售退回，

因此，要求管理层修改财务报表，并于2021年2月24日重新出具了审计报告。

管理层于2021年2月25日批准并报出修改后的财务报表。

(6)审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改其他信息，管理层拒绝作出修改。

A注册会计师认为该事项不影响已审财务报表，无须采取进一步措施。

要求：

(1)针对资料二第(1)至(3)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(2)针对资料三第(1)至(5)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(4)针对资料五第(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。