2021注会《会计》高分通关卷4

甲股份有限公司（以下简称 “甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×17年至2×19年发生的对外投资业务资料如下。

（1）2×17年7月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3200万元，增值税额416万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。同日，甲公司对A公司的董事会进行改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元（其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元），该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

在此之前，甲公司持有A公司45%的股权投资为甲公司于2×16年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元（等于账面价值）。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关的增值税。

购买日，甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7584万元。

（2）2×18年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×19年1月1日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，相关手续于2×19年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5%的股权的公允价值为720万元。

（3）其他资料：假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。

①2×16年1月1日到2×17年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元（各期均匀实现），实现其他综合收益300万元（各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益）；2×17年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。

②2×17年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。

③2×18年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元（均可以在满足条件时重分类进损益）。2×18年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。

④2×19年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。

（1）计算2×17年7月1日个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中增资相关的会计分录。

（2）计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。

（3）根据上述资料，编制甲公司2×18年年末合并报表中的调整抵销分录（不考虑追加投资日重新计量的会计分录）。

（4）根据资料（2），假定甲公司于2×18年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司,说明甲公司2×18年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。

（5）根据上述资料，计算甲公司2×19年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。

甲公司为上市公司，2×20年财务人员在审查本期财务报表过程中注意到如下事项。

（1）2×19年甲公司与A公司共同投资设立乙公司，其中甲公司持股比例为51%，A公司持股比例为49%，乙公司于2×19年7月1日正式开始运营，其董事会由11名成员组成，甲公司派出7名董事，A公司派出4名董事。根据双方协议约定，乙公司日常经营决策应当由董事会一致表决通过，甲公司按照其持股比例享有乙公司实现的净损益。2×19年甲公司将其认定为子公司并纳入合并报表。2×20年甲公司认为其不能控制乙公司，遂将乙公司认定为合营企业，并将该事项作为会计估计处理。

（2）2×20年12月31日甲公司租入一台生产设备，该设备合同总价款为720万元，租期为12年，每年年末支付租金为60万元。2×20年末甲公司按照合同总价款720万元确认了使用权资产和租赁负债初始金额。甲公司确定的租赁内含利率为5%。已知：（P/A ，5%，12）＝8.8633。假定不存在其他支出的影响。

（3）由于甲公司发生财务困难，其于2×20年接受控股母公司代偿债务1 000万元，甲公司针对该项交易确认其他收益1 000万元。假定该项业务实质上构成对甲公司的资本性投入。

（4）由于近期股价低迷，甲公司将一项于2×19年授予的股份支付取消，向参与该股份支付的职工支付补偿款1 500万元。该股份支付协议约定，若甲公司股价连续3年增长10%，则相关员工可按照授予的股票期权以每股5元的价格购买1股甲公司股票，甲公司共计向企业20名中层以上管理干部每人授予4万份股票期权，每份期权在授予日的公允价值为18元，截至2×19年年末累计确认成本费用480万元，20名管理人员均未离职，预计未来也不会有管理人员离职。甲公司针对该事项在2×20年末未作处理。

（1）根据资料（1）判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。

（2）根据资料（2）至资料（4）判断甲公司的会计处理是否正确，若不正确，请编制相应的更正分录。

甲公司 2×15 年度至 2×19 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：

（1）2×15 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为 10000 万元，建造期为 12 个月，甲公司于 2×15 年 1 月 1 日向乙公司预付 20%的工程款，7 月 1日和 12 月 31 日分别根据履约进度与乙公司进行工程款结算。

（2）2×15 年 1 月 1 日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款 4000 万元，期限为 2 年，合同年利率与实际年利率均为 8%，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为 1%，假定甲公司每年年末计算利息费用。

（3）2×15 年 1 月 1 日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款 2000 万元；

7 月 1 日，甲公司根据履约进度与乙公司结算上半年工程款 4500 万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

（4）2×15 年 12 月 31 日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付剩余工程款 5500 万元。该办公楼预计使用年限为 50 年，预计净残值为 310 万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。

（5）2×18 年 11 月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。

2×18 年 12 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为 2 年，租赁期开始日为 2×18 年 12 月 31 日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×18年 12 月 31 日该办公楼的公允价值为 10300 万元。

（6）2×19 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 10500 万元

（7）假定超过专门借款支出的部分用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为 25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。

要求：

（1）根据资料（3），编制甲公司 2×15 年 1 月 1 日预付工程款和 2×15 年 7 月 1 日与乙公司结算工程款的会计分录。

（2）根据资料（1）至（4），计算甲公司 2×15 年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。

（3）根据资料（1）至（4），计算甲公司 2×15 年 12 月 31 日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2×16 年度应计提折旧的金额。

（4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录（如有相关递延所得税需一并编制）。

（5）根据资料（6），编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目）

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），2×19 年发生了下列交易或事项：

假定不考虑增值税和所得税等因素的影响。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司 2×19 年如何对 2 年质保期进行会计处理，并编制 2×19 年相关会计分录。

（2）根据资料（2），说明甲公司 2×19 年如何进行会计处理，并编制相关分录。

（3）根据资料（3），说明甲公司 2×19 年如何进行会计处理，并编制会计分录。

（4）根据资料（4），计算甲公司换入交易性金融资产、设备和无形资产的入账价值，并编制与非货币性资产交换相关的会计分录。

（5）根据资料（5），假定不考虑其他条件，①说明售后租回交易中销售对价的公允价值大于资产的公允价值，甲公司应如何进行会计处理；②说明甲公司如何计量使用权资产并计算其入账价值，计算甲公司租赁期开始日应确认的利得或损失。

（1）2×19 年 12 月 10 日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件 W 产品，总价为 198 万元，在法律上规定的 1 年质保期外，甲公司额外提供 2 年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1 年质保期的 W 产品单独售价为 195 万元，W 产品延长 2 年的质保期单独售价为 5 万元。W 产品单位成本为 150万元。

（2）2×19 年 12 月 31 日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司长江公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项原价为 1000 万元，累计折旧为 200 万元的固定资产（含 2×19 年 12 月计提的折旧）以 810万元的价格转让给长江公司。双方约定于 2×20 年 3 月 31 日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生 30 万元出售费用。

（3）2×19 年 6 月 18 日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为 190 万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2 ×19 年 10 月 20 日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无

形资产的账面余额为 200 万元，累计摊销额为 20 万元，已计提减值准备 5 万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为 182 万元，已计提坏账准备 10 万元，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用 4 万元。乙公司应付款项的账面价值仍为 190 万元。假设甲公司管理层决议，受让该非专利技术后将在 6 个月内将其出售，当日无形资产的公允价值为 182 万元，预计未来出售该非专利技术时将发生 2 万元的出售费用，该非专利技术满足持有待售资产确认条件。

（4）2×19 年 7 月 20 日，甲公司以一项权益法核算的长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项专利权进行交换。长期股权投资公允价值为 380 万元，账面价值为 360 万元，其中“投资成本”明细科目余额为 200 万元，“损益调整”明细科目余额为 120 万元，“其他权益变动”明细科目余额为 40 万元；交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为 200 万元、120 万元和 80 万元。

（5）2×19 年 12 月 30 日，甲公司以银行存款 20000 万元的价格向另一主体（X 公司）出售一栋建筑物。交易前一刻，该建筑物的账面成本是 10000 万元。同时，甲公司与 X 公司签订了合同，取得了该建筑物 18 年的使用权，年付款额为 1200 万元,于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司与 X 公司的交易属于售后租回交易并且资产转让属于销售，该建筑物在销售当日的公允价值为 18000 万元，18 年使用权资产的租赁付款额现值为 12592 万元，不考虑初始直接费用。