2021注会《会计》高分通关卷1

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其2×18年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：

（1）2×18年10月20日，甲公司将应收A公司账款转让给乙商业银行，并收讫转让价款480万元。转让前，甲公司应收A公司全部账款的账面余额为600万元，已计提坏账准备100万元。

根据转让协议约定，当A公司不能偿还货款时，乙商业银行可以向甲公司追索。

对于上述应收账款转让，甲公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额20万元计入营业外支出。

（2）2×18年12月31日结存的A材料专门用于生产W产品，W产品未发生减值。

A材料的成本为1000万元，若将其出售，其售价为950万元（不考虑销售费用）。

甲公司2×18年12月31日对A材料计提存货跌价准备50万元。

（3）2×18年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。

至2×18年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2×18年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本，2×18年年末未发生减值。

（4）甲公司于2×16年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，

开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供300万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，

甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。

甲公司于2 × 17年1月2日收到补贴资金，2×17年年末政府补助摊销确认其他收益60万元。

假设2 ×18年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴240万元。

甲公司对政府补助采用总额法核算，

2×18年会计处理如下：

借：营业外支出 240?

贷：其他应付款 240?

假定：

（1）涉及损益的调整事项，直接用损益类具体科目；

（2）不考虑所得税等因素的影响。

要求：

判断甲公司对事项（1）至事项（4）的会计处理是否正确，并说明理由。

对于甲公司会计处理不正确的，编制更正的会计分录。

2×16年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年。

甲公司于2×16年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。

至2×16年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。

2×16年结算合同价款5000万元，实际收到4900万元。

2×17年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。

2×17年度，甲公司实际发生成本7150万元．年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。

2×17年结算合同价款7500万元，实际收到7550万元。

2×18年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。

2×18年结算合同价款1500万元，实际收到1550万元。

假定：

（1）确认合同收入时通过“合同结算一收入结转”科目核算，结算合同价款时通过“合同结算一价款结算”科目核算。

（2）假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。

（3）甲公司实际发生成本中，原材料成本占50％，人工成本占30％，用银行存款支付其他费用占20％。

（4）不考虑相关税费及其他因素的影响。

要求：

（1）计算甲公司2×16年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，说明如何对合同预计损失进行会计处理，并编制甲公司相关会计分录。

（2）计算甲公司2×17年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，说明如何对合同预计损失进行会计处理，并编制甲公司相关会计分录。

（3）计算甲公司2×18年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，并编制甲公司相关会计分录。

甲公司为境内上市公司。2×17年至2×18年，甲公司或乙公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2×17年1月1日，甲公司与A公司签订合同，向其销售一批产品。

合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即A公司可以在2×18年12月31日交付产品时支付551．25万元，或者在合同签订时支付500万元。

A公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。

甲公司于2×17年1月1日收到A公司支付的货款。

内含利率为5％，融资费用不符合借款费用资本化的要求。

（2）2×18年1月1日，甲公司与B公司签订合同，向其销售W产品。

B公司在合同开始日即取得了W产品的控制权，并在90天内有权退货。

由于w产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。

该合同对价为242万元，根据合同约定，B公司应于合同开始日后的第二年年末付款。

W产品在合同开始日的现销价格为200万元，W产品的成本为160万元。

退货期满后，未发生退货。假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异。

（3）2×18年7月1日，甲公司与C公司签订合同，向其销售一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和销售价格，

甲公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的销售价格100万元向C公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。

为履行该合同，甲公司与其供应商X公司签订合同，委托X公司按照其设计方案制造该设备，并安排X公司直接向C公司交付设备。

X公司将设备交付给C公司后，甲公司按与X公司约定的价格60万元向X公司支付制造设备的对价；

X公司负责设备质量问题，甲公司负责设备由于设计原因导致的问题，甲公司共发生设计费10万元，均为人工薪酬。

2×18年12月1日，X公司将设备交付C公司。

（4）2×18年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售M、N两项商品，合同价款为400万元。

合同约定，M商品于合同开始日交付，N商品在2×18年7月1日交付，只有当M、N两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取400万元的合同对价。

假定M商品和N商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，分摊至M商品和N商品的交易价格分别为80万元和320万元。

2×18年7月15日，甲公司收到合同价款400万元。

（5）乙公司是一家著名的排球俱乐部，2×18年1月1日授权D公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等产品上使用乙公司的名称和图标，授权期间为3年。

合同约定，乙公司收取的合同对价由两部分组成：

一是600万元固定金额的使用费；

二是按照D公司销售上述商品所取得销售额的5％计算的提成。

D公司预期乙公司会继续参加当地顶级联赛，并取得优异的成绩。

2×18年D公司销售上述商品所取得销售额为2000万元。

本题不考虑增值税等相关税费以及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制2×17年1月1日甲公司收到货款、2×17年12月31日确认融资成分的影响、2×18年12月31日交付产品的会计分录。

（2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制合同开始日及退货期满时的会计分录。

（3）根据资料（3），判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务，说明理由；判断甲公司是主要责任人还是代理人，说明理由；计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入。

（4）根据资料（4），判断甲公司将M商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由。分别编制交付M商品和N商品的会计分录。

（5）根据资料（5），判断乙公司授权D公司知识产权许可是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

（6）根据资料（5），计算乙公司2×18年应确认的收入。

甲公司是上市公司，出于扩张业务目的，甲公司收购了乙公司和丙公司，甲公司、乙公司和丙公司合并前是不具有关联方关系的独立的公司，

有关资料如下：

资料一：与收购乙公司有关资料如下：

（1）2×15年12月20日，甲公司和乙公司的原股东W公司达成协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司合并，合并后甲公司取得乙公司60％的股份。

（2）2×16年1月2日甲公司以投资性房地产（系2×14年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）和其他权益工具投资作为对价取得乙公司60％股份，能够对乙公司的生产经营决策实施控制，相关手续于当日办理完毕。

投资性房地产账面价值为9000万元（成本为8000，公允价值变动为1000），公允价值为10000万元，投出投资性房地产应交增值税900万元；

其他权益工具投资账面价值为2400万元（成本为2200，公允价值变动为200），公允价值为2500万元。

除上述对价外，交易双方约定，如果2×16年、2×17年以及2×18年乙公司经审计的扣除非经常性损益后的净利润超过预测净利润，

甲公司按照以下方法计算并支付W公司额外的款项：

应支付款项=（各年经审计的扣除非经常性损益后的净利润-该年度预测净利润）×原股东在乙公司的持股比例

乙公司2×16年、2×17年以及2×18年承诺利润分别为2500万元，3500万元和4500万元。

2×16年1月2日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为500万元。

（3）为取得该项股权发生的直接相关费用为120万元。

（4）2×16年1月2日乙公司可辨认净资产的公允价值为23000万元（与账面价值相等），其所有者权益构成为：实收资本16000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。

（5）乙公司2×16年全年实现净利润3000万元。

（6）2×16年12月31日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为600万元。

（7）2×17年2月10日，甲公司支付W公司300万元。

（8）2×17年3月5日乙公司股东大会宣告并发放现金股利2000万元。

（9）2×17年12月31日乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动使其他综合收益增加200万元。

（10）2×17年乙公司全年实现净利润4000万元。

（11）2×17年12月31日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为700万元。

（12）2×18年2月15日，甲公司支付W公司300万元。

（13）2×18年1月1日，甲公司出售乙公司30％的股权，售价为8700万元，款项已收存银行。

出售股权后甲公司对乙公司的持股比例降为30％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。

甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。

当日办理完毕相关手续，剩余30％股权投资在该日的公允价值为8700万元。

（14）乙公司2×18年全年实现净利润4200万元。

资料二：与收购丙公司有关资料如下：

2×17年12月31日，甲公司用银行存款10000万元取得丙公司100％股权。

丙公司原本由自然人张三创立并持股，张三在丙公司担任首席执行官。

甲公司与张三约定，如果2×18至2×19年丙公司收入总额达到约定水平，并且张三在2×19年12月31日之前一直在丙公司任职，则除了上述10000万元价款之外，张三将进一步获得按照以下方法计算的款项：

（1）如果2×18年丙公司收入总额达到1亿元，则张三可以按照2×18年丙公司收入总额的1％获得现金；

（2）如果2×19年丙公司收入总额达到1．2亿元，则张三可以按照2×19年丙公司收入总额的0．6％获得现金。

如果张三在2×19年12月31日之前离职，则张三无权获得上述款项。为了丙公司平稳过渡并持续发展，甲公司希望收购完成后张三继续在丙公司任职；同时，张三拥有丰富的行业经验及广泛的关系网络，甲公司希望张三能够带领丙公司进一步扩大收入规模。

假定：

①甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响；

②假定甲公司和乙公司未发生内部交易。

要求：

（1）根据资料一：

①确定购买方、购买日和合并成本。

②编制甲公司购买日取得