2021注会《会计》点睛提分卷1

甲公司拥有一个销售门店，2×18年3月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1300万元。

假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。

相关资料如下：

（1）该门店净资产包括应收账款、库存商品、固定资产、无形资产、商誉和应付账款。

①2×18年3月31日，应收账款余额为100万元，未计提坏账准备。

②2×18年3月31日库存商品账面余额为500万元，存货跌价准备10万元。

③2×18年1月1日，固定资产原价为1000万元，已提折旧200万元，至2×18年3月31日还应计提折旧50万元，未计提减值准备。

④2×18年1月1日，无形资产原价为500万元，已累计摊销100万元，已提减值准备200万元，至2×18年3月31日还应摊销20万元。

⑤2×18年3月31日，商誉账面价值为100万元，此前未计提减值准备。

⑥2×18年3月31日，应付账款账面价值为150万元。

（2）2×18年3月31日，该门店的公允价值为1300万元，甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元。

假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。

（3）2×18年6月30日，该门店尚未完成转让。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理用为1万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。

当日，门店处置组整体的公允价值为1310万元。

（4）2×18年7月15日，该门店完成转让，甲公司以银行存款支付维修费用1．2万元，律师和注册会计师咨询费10．8万元，乙公司以银行存款支付所有转让价款1308万元。

假定：

（1）固定资产和无形资产均用于管理用途；

（2）不考虑其他相关税费的影响；

要求：

（1）编制甲公司2×18年3月31日固定资产计提折旧和无形资产摊销的会计分录。

（2）编制将销售门店划分为持有待售时的会计分录。

（3）计算甲公司销售门店划分为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

（4）编制2×18年6月30日与持有待售资产减值准备相关的会计分录。

（5）编制甲公司2×18年7月15日转让销售门店的会计分录。

甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2×17年1月1日以10020万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为10000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。

（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5％，实际年利率为6％。

自2× 18年起，每年1月1日支付上年度利息。

自2×18年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。

2×18年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且债券持有者于当日将全部可转换公司债券的50％转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。

（2）除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：

第一笔一般借款为2×16年10月1日取得，本金为2000万元，年利率为6％，期限为2年；

第二笔一般借款为2×16年12月1日取得，本金为3000万元，年利率为7％，期限为18个月。

（3）工程项目于2×17年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：

2×17年1月1日支出4000万元；

2×17年5月1日支出5200万元；

2×17年7月1日支出2800万元。

（4）2×17年8月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。

2×18年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出1200万元。

2× 18年3月31日，工程验收合格，试生产出合格产品。

2×18年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费100万元。

专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率为0．5％。

其他资料：（P／A，6％，3）=2．6730；（P／F，6％，3）=0．8396。

要求：

（1）编制2×17年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。

（2）判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

（3）计算2×17年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。

（4）编制2×18年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

甲公司为上市公司，注册会计师在对甲公司及下属子公司2×18年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：

（1）2×18年3月1日，甲公司与A公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向A公司销售最近开发的商品1000件，售价（不含增值税）为600万元，增值税税额为78万元；

甲公司于合同签订之日起10日内将所售商品交付A公司，A公司于收到商品当日支付全部款项；

A公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品，2×18年3月5日，甲公司将1000件商品交付A公司并开出增值税专用发票，同时，收到A公司支付的款项678万元。

该批商品的成本为480万元。由于商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。

甲公司对上述交易的会计处理为：

借：银行存款 ?678

贷：主营业务收入 ?600

?应交税费——应交增值税（销项税额） ?78

借：主营业务成本 ?480

?贷：库存商品 ?480

（2）2×18年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）10名高管人员每人授予1万份股票期权的股权激励计划。

甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买1万股乙公司股票，购买价格为每股4元，该股票期权在授予日（2×18年7月1日）的公允价值为7元／份，2×18年12月31日的公允价值为8元／份，截至2×18年末，10名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3．5年内将有2名高管人员离开乙公司。

甲公司针对上述股份支付的会计处理如下：

借：管理费用 ?6

?贷：资本公积——其他资本公积 ?6

（3）丙公司为甲公司的控股子公司，甲公司持股70％，能够对丙公司实施控制。

丙公司的其他股东为C公司和D公司，C、D公司分别对丙公司持股15％。

甲公司与C公司和D公司之间不存在关联方关系。根据丙公司的章程，丙公司以未分配利润转增股本需全体股东一致表决通过。

2×18年8月，丙公司股东大会决议通过丙公司以截至2×17年12月31日的经审计未分配利润2000万元直接转增股本，股东不附带现金股利选择权。

丙公司法律顾问就此事项的法律合规性出具了法律意见。甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资 ?1400

?贷：投资收益 ?1400

（4）甲公司共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

2×18年9月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为职工福利发放给公司每名职工。

每台笔记本电脑的售价为1．4万元，成本为1万元。适用的增值税税率为13％，已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。

甲公司的会计处理如下：

借：生产成本 ?170

管理费用 ?30

?贷：库存商品 ?200

（5）甲公司持有的戊公司200万股股票于2×17年2月以24元／股购入，且对戊公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×17年12月31日，戊公司股票市价为24元／股。

自2×18年3月开始戊公司股票价格持续下跌。

至2×18年12月31日，已跌至8元／股。

甲公司对该交易或事项的会计处理如下：

借：信用减值损失 ?3200

?贷：其他综合收益——信用减值准备 ?3200

要求：对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，对不正确的会计处理，编制更正的会计分录。

（不考虑所得税等其他相关因素，无须通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无须编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）

甲公司2×16年至2×18年对乙公司股票投资的有关资料如下：

资料一：2×16年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4．5元的普通股股票1000万股作为对价取得乙公司30％有表决权的股份。

交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。

该W固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至投资日已计提折旧100万元，未计提减值准备；

当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

资料二：2×16年8月20日，乙公司将其成本为900万元（未计提存货跌价准备）的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。

至2×16年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50％，剩余50％作为存货，未发生减值。

资料三：2×16年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

资料四：2×17年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80％出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。

出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

资料五：2× 17年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元。

资料六：2 ×17年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2×17年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。

资料七：2×18年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，按照10％的比例计提法定盈余公积，且假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

要求：

（1）判断说明甲公司2×16年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

（2）计算甲公司2×16年度因该项投资应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2×17年1月1日处置部分股权投资交易对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。

（4）分别编制甲公司2×17年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

（5）编制甲公司2×18年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。（“长期股权投资”“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目）