2021年注册会计师考试《审计》模拟考试7

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，但向其提供了乙公司审计报告和财务报表，集团项目组据此认为获取了充分、适当的审计证据。

（2）丙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师确定了组成部分的重要性为300万元，用于基于集团审计目的执行法定审计。

（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分，拟在集团层面实施分析程序，因无法接触庚公司的财务信息，拟通过了解庚公司组成部分注册会计师获取充分、适当的审计证据。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2017 年度财务报表。与存货审计相关 的部分事项如下：

（1）甲公司为制造型企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A 注册会计师未了解与生产和 存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。 （2）乙公司 2017 年末持有的在途存货于 2018 年 1 月 4 日验收入库，管理层在 2018 年 1 月 5 日实 施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A 注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收 入库单据等，结果满意。 （3）A 注册会计师于 2017 年 12 月 31 日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标 签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。 （4）A 注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小 了抽盘范围。 （5）A 注册会计师于 2017 年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于 2018 年 1 月销毁一批过 期商品，A 注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘 范围。（6）己公司是 ABC 会计师事务所 2018 年 2 月新承接的客户，管理层于 2017 年 12 月 31 日进行了存 货盘点，因年末存货余额重大，A 注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出 入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明 理由。

ABC 会计师事务所接受甲公司委托审计其 2017 年度财务报表，A 注册会计师为项目合伙人。根据 对甲公司及其环境的了解，A 注册会计师认为应收账款的重大错报风险为高水平，且计价和分摊认 定存在特别风险。在审计过程中遇到下列相关事项：

（1）为应对应收账款计价和分摊认定的特别风险，A 注册会计师拟实施实质性分析程序以获取充分、 适当的审计证据。 （2）考虑到消极式函证中如果收到回函获取的证据的可靠性高于积极式函证，于是 A 注册会计师决 定采用消极的函证方式对应收账款实施函证。 （3）A 注册会计师在测试定期寄发对账单的控制是否有效时，发现甲公司 2017 年一整年均未向客户乙公司寄发对账单，甲公司管理层解释系批量的寄发对账单时无意漏掉了乙公司。A 注册会计师 向乙公司寄发询证函，回函无差异。A 注册会计师未将遗漏寄发对账单视为控制偏差。 （4）在采用审计抽样函证应收账款时，确定样本规模后，A 注册会计师采用随机数表法选取样本。 其中选取的一个应收账款余额较小，为增强审计效果，A 注册会计师选取了一个余额较大的应收账 款账户予以代替。 （5）为了避免甲公司对函证内容修改，A 注册会计师没有让甲公司财务人员代为寄送询证函，而是 直接让甲公司收发室的张某亲自寄出。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明 理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2019年的财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

　　（1）监盘过程中，A注册会计师发现甲公司存货中有一批货物是代X公司保管的，A注册会计师查看了双方签订的保管协议，并向X公司电话咨询此事，结果满意。A注册会计师将这一情况记录在了审计工作底稿中，未再实施其他程序。

　　（2）乙公司为酿酒公司，A注册会计师在实施抽盘程序时，对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行了盘点，并辅以适当的开箱检查，之后又随机选取样本进行化验和分析。

　　（3）在制定存货监盘计划时，丙公司管理层将盘点日前入库和盘点日后出库的存货纳入了存货盘点范围。A注册会计师实施监盘后，结果满意。

　　（4）A注册会计师按存货项目定义抽样单元，选取丁公司的M产品为抽盘样本项目之一。M产品分散在4个仓库中，考虑到监盘人员有限，且有1个仓库距离甲公司很远，A注册会计师安排监盘人员对剩余的3个仓库中的M存货进行了监盘，未发现差异，监盘结果满意。

　　（5）戊公司2019年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2019年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　（1）A注册会计师在总体审计策略中记录了甲公司财务报表整体的重要性、实际执行的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，因在审计过程中相关情况发生重大变化，调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，A注册会计师重新编制总体审计策略，并替代原审计计划工作底稿。

　　（2）乙公司主要从事钻戒的加工和销售。A注册会计师在对乙公司的存货实施监盘时，对钻石的真伪存在疑虑。乙公司的管理层提供了钻石的鉴定报告，A注册会计师认可了鉴定报告的意见，并将鉴定报告的复印件纳入审计工作底稿中。

　　（3）A注册会计师对丙公司发运单实施细节测试时，在审计工作底稿中记录了发运单上载明的发货日期和购货方名称作为识别特征。

　　（4）A注册会计师对丁公司的应收账款电子回函存在疑虑，于是电话联系了丁公司应收账款会计，结果满意。因未发现异常，未在审计工作底稿中记录询问过程。

　　（5）2020年3月3日，组成部分注册会计师对戊集团公司的子公司出具了无保留意见的审计报告。3月20日，A注册会计师出具了戊集团公司2019年度审计报告。A注册会计师于5月10日将审计工作底稿全部归档。

　　要求：针对上述事项（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项摘录如下：

　　（1）甲公司的存货存在特别风险。考虑到针对特别风险的控制有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，A注册会计师拟直接在本期审计中实施控制测试，不再对控制进行了解。

　　（2）甲公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。

　　（3）A注册会计师于2019年12月28日对甲公司的存货进行了监盘，结果满意。因间隔时间较短，A注册会计师询问了仓库管理人员，该人员表示12月28日至年末未运入或运出存货，A注册会计师未实施其他的审计程序。

　　（4）A注册会计师通过观察甲公司对存货盘点的执行以及对甲公司的内部控制实施评价后，认为甲公司的内部控制设计良好并得到有效执行，故相应地减少了存货抽盘的范围。

　　（5）在盘点工作结束前，A注册会计师取得并检查了已填用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，结果满意。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2019年4月30日。

资料一：

2018年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：

（1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。

（2）甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2018年母公司豁免了该项费用。

（3）2018年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2021年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2018年度财务报表中确认。

（4）为对产品进行升级，2018年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方处换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2018年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于财务报表整体重要性的财务报表项目；金额低于财务报表整体的重要性但存在舞弊风险、低估风险或汇总起来影响重大的的财务报表项目。

（2）A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论。因项目组某关键成员无法参加会议，拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。

（3）针对某项旨在减轻特别风险的控制，因上年测试的时候运行有效，且该控制在本期未发生变化，A注册会计师拟利用上年测试的结果，对该控制予以信赖。

资料四：

甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000元以上的付款应当通过银行转账。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：

（1）2018年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。

（2）A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。A注册会计师询问了该农户，对控制测试结果满意。

（3）A注册会计师在实施细节测试时，发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。财务经理解释付款时已查验原件，忘记索要复印件。A注册会计师询问了该农户，验证了签字的真实性，并扩大了样本规模，未发现其他例外事项，结果满意。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）2019年2月，甲公司因2018年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元，管理层在2018年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。

（2）审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。

（3）甲公司2018年末营运资金为负数，大额银行借款将于2019年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无需与治理层沟通。

（4）因甲公司2018年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。