2021年注册会计师考试《审计》模拟考试5

A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时,需要设计和实施函证程序。审计工作底稿中记载的相关情况如下：

（1）A注册会计师拟根据评估的重大错报风险作出函证决策：凡评估的重大错报风险为高水平，都应对相关认定实施函证程序。

（2）根据以往年度消极式函证回函率较高的情况，A注册会计师认为甲公司客户能认真对待函证，拟提高2018年度审计中消极式函证的比例。

（3）为证实应付账款的完整性认定，A注册会计师在选取拟函证的供应商时，将以往从供应商清单中选取改为从应付账款明细账中选取，以提高函证程序的不可预见性。

（4）甲公司2018年年初有银行账户90个，2018年度新增10个，注销5个。A注册会计师确定的函证对象为2018年年末的全部95个账户，其中包括17个零余额账户。

（5）A注册会计师没有对可能存在争议的应收账款账户进行函证，但在审计工作底稿中说明了理由。

要求：

分别针对上述情况，指出A注册会计师作出的函证决策和实施的函证程序是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2017 年度财务报表审计项目合伙人，甲 公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。ABC 会计师事务所和 XYZ 会计师事务所处于同一网络。 审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）A 注册会计师的母亲通过银行购买了价值 1000 元银行公开发行的理财产品，承接业务后 A 注 册会计师发现该理财产品投资了甲公司的债券基金，母亲已经答应会尽快处置。 （2）在审计甲公司 2017 年度的财务报表过程中，发现项目组以外的 B 注册会计师的妻子在甲公司 担任董事会秘书，A 注册会计师认为不会对独立性产生不利影响，所以未采取防范措施。 （3）甲公司年末会计人员紧缺，于是聘请 XYZ 会计师事务所的 B 注册会计师帮忙提供编制会计记录 和财务报表的相关服务，具体业务为根据试算平衡表中的信息编制财务报表，A 注册会计师认为该 服务属于日常性、机械性的工作，未采取防范措施。 （4）审计期间，ABC 会计师事务所打算开立新的分所，资金尚有缺口，甲公司管理层得知后，愿意 为 ABC 会计师事务所提供担保，从银行贷款 100 万元。 （5）审计项目组成员 C 曾在甲公司担任会计主管，于 2017 年 1 月 20 日离开甲公司，加入 ABC 会计 师事务所。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立 性规定的情况，并简要说明理由。

甲公司为 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事生产和销售汽车服务，于 2017 年 7 月在纽 交所成功上市。甲公司委托 ABC 会计师事务所继续审计其 2018 年度财务报表，A 注册会计师为本次 审计的项目合伙人，XYZ 咨询公司为 ABC 会计师事务所的网络事务所。在审计过程中遇到的相关事 项摘录如下：

（1）A 注册会计师曾作为项目合伙人审计了甲公司 2013 年～2017 年的财务报表，事务所考虑 A 注 册会计师对甲公司比较了解，故继续委派其作为 2018 年财务报表的项目合伙人进行审计。 （2）A 注册会计师与甲公司达成口头协议，由项目组成员为甲公司推荐其新型轿车，推荐成功后， 甲公司承诺额外增加相应金额的审计费用。 （3）ABC 会计师事务所合伙人 X 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职 工股 20000 股。 （4）项目组成员 B 注册会计师两年前为甲公司财务主管，离职后与甲公司没有任何往来或者经济利 益上的牵连。 （5）会计师事务所的合伙人 C 于 2016 年 12 月 31 日退休后，继续担任事务所的专业顾问。并且， 自 2018 年 7 月 1 日起担任甲公司独立董事。 （6）甲公司聘请 XYZ 咨询公司为其提供与操作信息技术系统相关的服务，该信息技术系统构成财务 报告内部控制的重要组成部分，且其生成的信息对会计记录影响重大。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业 道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2019年度财务报表审计业务的项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计过程中遇到下列事项：

　　（1）B注册会计师是与A注册会计师同处一个分部的其他合伙人，B注册会计师的父亲在二级市场买入并持有甲公司不重要子公司丙公司的股票20000股。

　　（2）A注册会计师从2013年开始担任甲公司年度财务报表审计的项目合伙人。由于自身原因，A注册会计师未能参与甲公司2014年的审计业务。

　　（3）甲公司聘请XYZ会计师事务所提供评估服务，以帮助其进行税务筹划，已知评估的结果不对财务报表产生直接影响。

　　（4）会计师事务所的合伙人C于2017年1月1日退休后，根据政策连续两年年每年可享受10万元的离职医疗保障，未与事务所存在其他联系。C自2019年10月1日起担任甲公司高级管理人员。

　　（5）A注册会计师为甲公司的分支机构乙提供了日常性、机械性的编制会计记录和财务报表的服务，并且乙机构从总体上对被审计财务报表来说不具有重要性。

　　（6）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务，由会计师事务所销售或推广客户的产品或服务。

　　要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　（1）主任会计师可以委派副主任会计师负责会计师事务所的质量控制工作，二者共同对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

　　（2）事务所应当每三年至少一次，将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及其他适当人员。

　　（3）事务所规定每年至少一次向事务所的所有员工获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　（4）如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当以最晚完成审计工作的日期为准，在之后的60天内完成工作底稿的归档。

　　（5）如未经被审计客户的许可，会计师事务所不得泄露客户的信息给他人，即使是根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据。

　　（6）注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）有关项目质量控制复核政策的所要求的程序已得到执行；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当；3）项目质量控制复核在出具报告前业已完成。

　　要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　（1）事务所由于资源有限，尚未制定质量控制政策和程序，但领导层已通过行动示范和信息传达，强调了质量控制政策和程序的重要性。

　　（2）在执行审计过程中，项目合伙人可以向项目质量控制复核人员咨询。

　　（3）事务所在执行审计业务时雇佣的专家同样需要保持独立性，因此事务所应当向雇佣的专家获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　（4）业务工作底稿的所有权属于会计师事务所，为了谨慎起见，会计师事务所不应允许客户获取业务工作底稿的内容。

　　（5）会计师事务所应当制定政策和程序，对上市公司的财务报表审计业务及会计师事务所认为必要的特定业务实施项目质量控制复核。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所常年审计上市公司甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的年度财务报表，甲公司主要从事房地产行业。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2019年度财务报表审计的项目合伙人。已知确定的甲公司2019年财务报表整体的重要性为500万元。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解到的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

　　（1）由于2018年销售业务未达到董事会制定的收入目标，甲公司于2019年年初更换了大批负责各个地区销售业务的销售经理，提拔一批新的年轻员工担任各地区的销售经理。已知2019年房地产行业的市场环境没有大的变化。

　　（2）甲公司于2019年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2020年6月底前拆除。

　　（3）甲公司预计2020年原材料价格仍然会持续上涨，于是为了满足2020年第一季度的生产需要，于2019年12月大量采购建房材料，然而，根据国家经济监控数据显示，2020年元旦开始，原材料价格有回落迹象。

　　（4）2019年10月，由于甲公司在一低楼层居民楼前建盖违章建筑，影响了当地居民的生活。居民已经对甲公司提起诉讼，并对甲公司提出巨额赔偿的要求，甲公司律师认为，根据相关法律法规，甲公司很可能需要赔偿800万元。并将该情况如实在报表附注中进行了披露。

　　（5）Y公司2019年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值150万元，已计提折旧120万元，销售价格为50万元。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　　　　　　　　　　　金额单位：万元

要求：

　　1.针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、资产减值损失、预计负债、销售费用）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。

资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　（1）A注册会计师拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性的财务报表项目；存在低估风险的财务报表项目。

　　（2）A注册会计师计划测试与银行存款对账单相关的控制，测试样本量为6个，拟在期中审计时从2019年4月至9月交易中选取4个样本，期末审计时从2019年10月至12月交易中选取2个样本。

　　（3）A注册会计师在询问管理层、阅读内控手册并执行穿行测试后，认为甲公司与重大关联方交易相关的内部控制设计合理，值得信赖，但考虑到重大关联方交易存在特别风险，拟直接实施细节测试。

　　（4）针对识别出的特别风险，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用内审和专家的工作。

　　2.针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

　　（1）A注册会计师采用实质性分析程序测试了甲公司2019年度的财务费用，发现已记录金额低于预期值，由于该差异低于实际执行的重要性，A注册会计师认可了已记录金额。

　　（2）在收到的客户的应收账款询证函回函中附有一段话“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”，A注册会计师认为该内容不影响回函的可靠性，没有提出异议。

　　（3）A注册会计师于2019年9月底对广告费用实施了实质性程序，在剩余期间对与广告费相关的控制实施测试后，得出控制运行有效，认为结果满意，不再实施其他程序。

　　（4）由于甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC会计师事务所利用信息技术专家的工作对甲公司与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意，认为该控制运行有效。

　　3.针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　（1）A注册会计师在甲公司审计报告日前获取并阅读了甲公司2019年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正，A注册会计师考虑到审计意见不涵盖其他信息，因此未进行进一步的审计程序。

　　（2）审计过程中累积的错报汇总金额虽然超过了重要性水平，但是考虑到管理层基本上都已更正，未更正错报金额小于明显微小错报的临界值，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。

　　（3）因甲公司2019年末多项诉讼的未来结果具有不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。

　　4.针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。