2021年注册会计师考试《审计》模拟考试4

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）甲公司管理层2019年末与其关联方公司发生了一笔金额重大的采购交易，A注册会计师将其作为在审计工作时重点关注过的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。

（2）乙公司的2018年财务报表已由DEF会计师事务所的B注册会计师进行审计，并发表了保留意见。A注册会计师拟在其他事项段中说明：①2018年财务报表已由B注册会计师审计；②B注册会计师发表的意见的类型；③B注册会计师出具的审计报告的日期。

（3）丙公司的财务报表附注中未披露关键管理人员薪酬，A注册会计师拟增加其他事项段来对关键管理人员的薪酬进行补充说明。

（4）2019年10月，上市公司丁公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落，来说明该情况。

（5）戊公司的年度报告相关文件在审计报告日后才能取得，A注册会计师要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在戊公司公布前提供给注册会计师，以使A注册会计师可以完成准则要求的程序。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（ 1）为了保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的高层基调， ABC会计师事务所要求出资人对质量控制制度承担最终责任。

（ 2）对所有上市实体财务报表审计业务，每五年轮换一次项目合伙人，每十年轮换一次项目质量控制复核人员。

（ 3）在业务执行中，会计师事务所规定对于出现的意见分歧，如果时间允许则在意见分歧得到解决后出具报告；如果时间紧张，先搁置争议待出具报告后再解决意见分歧。

（ 4）项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在报告日前得到满意解决。

（ 5） ABC会计师事务所每隔一年将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

要求：

针对上述第（ 1）至（ 5）项，逐项指出 ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2019年度财务报表的审计项目合伙人。

A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下：

(1)因全行业市场萎缩，甲公司2019年度主营业务收入大幅下降。

(2)期中控制测试表明甲公司存在值得关注的内部控制缺陷。

(3)甲公司为节省开支，拟在2020年初裁减人员。预期裁减的主要人员为甲公司任职时间在三年以内的中层及基层管理人员。

(4)A注册会计师拟通过实施会计分录测试和复核会计估计，以应对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险。

(5)虽然评估的管理层凌驾于控制之上的风险处于低水平，A注册会计师仍拟设计和实施审计程序加以应对。

要求：

(1)针对事项(1)至(3)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素。如认为存在舞弊风险因素，简要说明理由，并指出存在何种舞弊风险因素。

(2)针对事项(4)至(5)，指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2019年的财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司的存货存放在多个地点，A注册会计师从甲公司提供的存货存放地点清单中选取部分仓库追查至仓库租赁合同，以此确定存货存放地点清单的完整性。

（2）A注册会计师在对乙公司的存货实施监盘程序时，与管理层提前协商了实地察看盘点现场、观察存货盘点以及对已盘点存货实施检查的时间。

（3）丙公司为图书贸易企业，其图书存放在全国各地的机场或火车站店面中，由于店面均在安检区内，没有登机牌或火车票不能进入，为存货的监盘工作带来了极大的困难。A注册会计师认为在存货盘点现场实施存货监盘不可行，于是实施了替代审计程序，结果满意。

（4）在对丁公司的存货实施监盘时，A注册会计师详细记录了存货监盘过程的测试情况，测试结果满意。同时获取了存货盘点记录的复印件，为确定丁公司的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果提供证据。

（5）A注册会计师计划在2019年12月31日对戊公司存货进行监盘，在原定监盘日恰逢大雪封路，无法到达存货存放地实施监盘。A注册会计师与戊公司管理层协商另选2020年1月3日再次实施监盘。监盘结果满意，A注册会计师得出了存货不存在重大错报的结论。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。在实施审计的过程中，A注册会计师需要考虑与会计估计相关的事项。

相关资料如下：

(1)在确定针对会计估计的风险评估程序和相关活动时，A注册会计师认为凡是会计估计结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异的，都表明财务报表存在错报。

(2)为合理分配审计资源，A注册会计师要求项目组成员重点了解管理层如何作出会计估计，以作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

(3)在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师以甲公司于2018年年初售出的产成品的可变现净值作为判断甲公司编制2017年度财务报表时所计提的存货跌价准备是否充分的依据。

对于其他公允价值会计估计，也以期后信息的事项或情况作为判断依据。

(4)为评价管理层计提的累计折旧的合理性，A注册会计师要求项目组成员针对累计折旧作出的区间估计应当包括所有可能的结果。

(5)考虑到近期市场销售价格大幅波动，A注册会计师认为不能将项目组成员根据审计证据估计的存货可变现净值与管理层计提存货跌价准备时依据的可变现净值之间的差异视为错报。

(6)虽然与坏账准备相关的会计估计存在特别风险，由于管理层已按适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，A注册会计师据此认为甲公司对估计不确定性的披露是充分的。

要求：

分别考虑情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。

与存货审计相关的部分事项如下：

(1)甲公司的存货存在特别风险。因针对特别风险的控制有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，故A注册会计师拟直接在本期审计中实施控制测试。

(2)对于已经灌装完毕并装箱的饮料，A注册会计师按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

(3)针对甲公司委托第三方保管的存货，A注册会计师决定向第三方函证存货的数量和状况。A注册会计师在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司提供的合同中的对应信息进行了核对，结果满意。

(4)在存货监盘结束前，A注册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录。并与存货盘点的汇总记录进行核对。

(5)在对甲公司存货实施抽盘程序时发现差异，A注册会计师就此查明了原因，甲公司管理层及时进行了更正。A注册会计师认为存货盘点结果满意，未实施其他的审计程序。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b两类设备的生产和销售。

A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为30万元。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境相关情况，部分内容摘录如下：

(1)甲公司于2019年1月1日借入2000万元，年利率为12％的专门借款，用于已经开工建设并预计2021年年末完工的新生产线，甲公司无其他带息债务。

由于发生劳动纠纷，该工程于2019年5月1日至2019年6月30日发生中断。

(2)甲公司的a设备为初代产品，现已不满足市场需求，市场反馈普遍不好，销量直线下降。

甲公司决定从2019年1月10日开始停止生产a设备，并开始生产销售高端设备b设备。

b设备定价比a设备高30％，所需原材料的成本比a设备高10％。

(3)2019年末a设备还有库存，预计未来销售困难。

(4)甲公司管理层购入一栋办公楼，打算在其增值后转让，管理层将其作为投资性房地产核算。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据。

部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师通过对甲公司的了解，发现甲公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认为甲公司的重大错报风险较低，拟不实施会计分录测试。

(2)A注册会计师在对应收账款进行函证时，拟采用审计抽样的方式，由于每位客户都可能与甲公司有多笔销售交易，为了提高效率，拟将每一位客户作为抽样单元来进行函证。

(3)在计划利用专家的工作时，A注册会计师拟通过获取专家的资格证书或执业许可证证实专家的专业胜任能力。

(4)A注册会计师认为甲公司的某笔销售交易存在舞弊风险，采用积极式函证向客户寄发询证函来获取有关销售合同的信息，未收到回函。于是A注册会计师检查了甲公司管理层提供的销售合同，结果满意。

资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力，存在提前确认收入的风险，于是在设计应收账款询证函时不仅考虑了函证应收账款的账户余额，还考虑了函证销售协议的细节条款，如交货、结算及退货条款。

(2)A注册会计师在获取借款完整性的审计证据时拟采用审计抽样，从包含在财务报表金额中的项目中选取样本，追查至原始凭证，以获取相关的审计证据。

(3)因甲公司的存货存放在多个地点，A注册会计师要求甲公司管理层提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等，A注册会计师根据清单上的存货进行监盘，结果满意。

(4)A注册会计师在2019年10月1日对长期借款实施了实质性程序，结果满意，了解到剩余期间该长期借款未发生变化且相关控制良好，A注册会计师拟针对剩余期间实施控制测试以获取充分、适当的审计证据。

(5)针对特别风险的控制，鉴于准则规定不得依赖以前审计所获取的审计证据，A注册会计师决定在每次审计中都测试这类控制，故在2019年财务报表审计中测试了所有与特别风险相关的控制。

(6)A注册会计师针对某项投资交易进行了函证，目的是为证实该投资是否真实存在。A注册会计师收到的回函证实了该投资的真实性，但是附有限制性条款“因采用公允价值模式计量，该投资的价值系估计金额，不保证金额完全准确”。A注册会计师认为该限制性条款不影响回函的可靠性。

资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况．部分内容摘录如下：

(1)前任注册会计师在审计甲公司2018年度财务报表时，由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，对甲公司2018年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2019年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2019年度审计意见无影响。

(2)2019年年末，由于甲公司管理层的决策失误，导致其失去了主要的市场。A注册会计师认为甲公司的持续经营存在重大不确定性，甲公司对此作出了充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

要求：

(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、在建工程、应收账款、存货、固定资产、投资性房地产)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(3)针对资料四第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当。简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(4)针对资料五第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。