2021注会《会计》模拟试卷2

甲公司因开发新业务需成立一个新的业务部，并为该业务部的员工租赁 5层办公楼作为行政办公场所。2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定： ①租赁期间为2×20年1月1日-2029年12月31日，共计10年。 ②租赁期内，甲公司每年需向乙公司支付固定租金2 000万元，于每年年初支付。如甲公司新业务运营良好，当年利润超过5 000万，甲公司应在利润超过5 000万的当年按照超过部分的5%向乙公司支付可变租金，可变租金于当年年末支付。 ③考虑到甲公司业务刚刚开展，前期投入需要大量资金，乙公司同意在租赁开始时，给予甲公司租赁激励200万元。 租赁期开始日，甲公司无法获知该项租赁的租赁内含利率，甲公司的增量借款年利率为5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为9年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。 2×20年，甲公司该业务实现利润7 000万元，甲公司于当年末向乙公司支付可变租金。 因市场变化，甲公司新业务并没有实现理想的效果，2×21年，甲公司该业务实现利润未达到5 000万。甲公司因预计后期市场并不会改善，故决定缩减对该业务的投入。 甲公司于2×22年1月1日与乙公司达成协议，将租赁的5层办公楼缩减为2层，租金由原来的2 000万变更为1 000万，并不再支付可变租金。变更的租赁合同从2×22年1月1日开始执行，合同变更时甲公司还未支付当年租金，合同变更后甲公司按照变更后的1 000万支付了当年租金。合同变更时，甲公司的增量借款年利率为6%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为7年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。 其他资料： ①甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。 ②已知（P/A，5%，9）＝7.10782；（P/A，5%，10）=7.7210；（P/A，5%，7）＝5.7864；（P/A，5%，8）=6.4360；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，8）=6.2090

（1）计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债的现值、使用权资产的初始确认金额，并编制甲公司相关资产负债初始计量的相关会计分录。

（2）编制甲公司在2×20年末、2×21年相关会计分录。

（3）编制甲公司2×22年1月1日与租赁相关的会计分录。

甲公司为境内上市公司。2×18 年至 2×19 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司 2×19 年 12 月 30 日是否应确认收入，说明理由并编制相关分录。

（2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由；编制 2×18 年 1 月 1 日甲公司收到货款、2 ×18 年 12 月 31 日确认融资成分的影响、2×19 年 12 月 31 日交付产品的会计分录。

（3）根据资料（3），判断甲公司 2×19 年 12 月 30 日是否应确认收入并说明理由，如果确认收入，计算应确认的收入和销售成本，并编制相关会计分录。

（4）根据资料（4），判断甲公司将 D 商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由，分别编制交付 D 商品和 E 商品及收款的会计分录。

（1）甲公司于 2×19 年 12 月 30 日与乙公司签订合同，向其销售 A 产品。乙公司在合同开始日即取得了 A产品的控制权，并在 60 天内有权退货。由于 A 产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为 620 万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。A 产品在合同开始日的现销价格为 600 万元；成本为 400 万元。

（2）2×18 年 1 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售一批 B 产品。合同约定，该批 B 产品将于 2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丙公司可以在 2×19 年 12 月 31 日交付 B 产品时支付1123.6 万元，或者在合同签订时支付 1000 万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批 B 产品的控制权在交货时转移。甲公司于 2×18 年 1 月 1 日收到丙公司支付的货款。假定内含利率为 6%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。

（3）2×19 年 12 月 30 日，甲公司向丁公司销售 10 件 C 商品，每件 C 商品的价格为 20 万元，成本为 12 万元，款项尚未收取。根据合同约定，丁公司有权在收到 C 商品的 60 天内无条件退货，但是需要向甲公司支付5%的退货费（即每件 C 商品的退货费为 1 万元）。根据历史经验，甲公司预计的退货率为 10%，且退货过程中，甲公司预计为每件 C 商品发生的成本为 0.2 万元。

（4）2×19 年 9 月 1 日，甲公司与戊公司签订合同，向其销售 D、E 两项商品，合同价款为 900 万元。合同约定，D 商品于合同开始日交付，E 商品在 2×19 年 11 月 1 日交付，只有当 D、E 两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取 900 万元的合同对价。假定 D 商品和 E 商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。D商品和 E 商品的单独售价分别为 600 万元和 400 万元。2×19 年 11 月 15 日，甲公司收到合同价款 900 万元。

甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为 13%，2×19 年适用的所得税税率为 15%，从 2×20 年起适用的所得税税率为 25%。2×19 年年初“递延所得税资产”科目余额为 180 万元（均按所得税税率 15%计算），其中：因广告业务宣传费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 60 万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产 120 万元。甲公司 2×19 年实现会计利润 5000 万元，在申报 2×19 年度企业所得税时涉及以下事项：

（1）2×19 年 1 月 1 日，甲公司出资 600 万元取得乙公司 30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 2200 万元。2×19 年，乙公司实现净利润 800 万元，其他综合收益增加 100 万元（已扣除所得税影响），甲公司和乙公司未发生内部交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。

（2）甲公司 2×19 年发生研发支出 2000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 800 万元，资本化形成无形资产的部分为 1200 万元。该研发形成的管理用无形资产于 2×19 年 7 月 1 日达到预定用途，预计可使用5 年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）2×19 年 12 月 30 日，甲公司以增发市场价值为 2000 万元的本公司普通股为对价购入丙公司 100%的净资产进行吸收合并，交易前甲公司与丙公司不存在关联方关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且丙公司原股东选择进行免税处理。购买日丙公司不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1600 万元和 1500 万元（系一项无形资产所致）。 （4）2×19 年 12 月 8 日，甲公司向丁公司销售 W 产品 100 万件，不含税销售价格为 1000 万元，销售成本为 800 万元；合同约定，丁公司收到 W 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W 产品的退货率为 8%，在不确定性消除时，92%已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。至 2×19 年 12 月 31日，上述已销售产品尚未发生退回。

（5）2×19 年 12 月 31 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，当日该写字楼的公允价值为 8000 万元。

该写字楼系 2×17 年 12 月 30 日购入，取得时成本为 8000 万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0。 （6）2×19 年度，甲公司发生广告业务宣传费 1050 万元，税法规定，企业发生的广告业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2×19 年度销售收入为 8000 万元。

甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素

要求：

（1）根据事项（1）和事项（2），分别确定各交易或事项截至 2×19 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。 （2）根据事项（3），说明对甲公司吸收合并的所得税业务如何进行会计处理。

（3）计算甲公司 2×19 年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。

（4）计算甲公司 2×19 年应纳税所得额和应交所得税。

（5）编制甲公司 2×19 年与所得税相关的会计分录。

甲公司为境内上市公司，2×18年度财务报告于2×19年4月30日经董事会批准对外报出。2×19年1月1日至4月30日，甲公司发生业务如下： （1）2×19年1月1日，甲公司将A产品的产品质量保证费计提比例由原来的按销售额的5%计提，改按销售额的10%计提，当日即开始实行。假定该事项对财务报告具有重大影响， A产品自2×18年12月份开始生产、销售，当月A产品销售额为700万元，当月实际发生产品质量保证费30万元；2×19年1月份，A产品销售额为800万元，当月实际发生产品质量保证费25万元。假定甲公司按月计提产品质量保证费用，不考虑本业务的所得税影响。 （2）2×19年1月1日，甲公司将持有的一项投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量。该项投资性房地产为甲公司2×16年12月建造完工并对外出租的办公楼，其入账价值为3 600万元（等于2×16年年末公允价值），预计使用寿命为45年，预计净残值为0，甲公司对其按照成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备；税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法均与会计一致。2×19年1月1日，甲公司所在房地产市场成熟，该办公楼的公允价值能够持续可靠取得，因此决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。当日，该办公楼的公允价值为3 800万元，2×18年12月31日之前其公允价值无法持续可靠取得。 （3）2×19年2月1日，甲公司与乙公司之间的一项未决诉讼实际判决，判决要求甲公司向乙公司支付赔偿款180万元。该诉讼起因于2×18年9月份甲公司与乙公司签订一项原材料的购销合同，乙公司使用自甲公司购入的原材料继续生产一批产品，由于甲公司原材料质量问题，致使乙公司所生产的产品出现严重质量问题，造成重大损失，且影响了乙公司商业信誉。因此，2×18年11月份，乙公司起诉甲公司，要求其承担200万元的经济赔偿。至2×18年年末，该诉讼尚未判决，甲公司根据当时情况预计很可能需要承担赔偿责任，按照预计的赔偿款，确认120万元的预计负债，并相应确认了递延所得税资产。2×19年2月1日实际判决后，甲公司不服该判决结果，继续提出上诉；根据最新情况，甲公司预计很可能需要承担150万元的赔偿责任。至财务报告对外报出，法院尚未最终判决。 （4）2×19年3月1日，甲公司借入一笔外币短期借款，本金为350万美元，期限为1个月，年利率为6%；3月末，甲公司直接以人民币偿还该笔借款本金和利息。3月1日的即期汇率为1美元＝6.25元人民币；3月30日，外币汇率发生重大变化，当日美元买入价为1美元＝6.94元人民币，中间价为1美元＝6.95元人民币，卖出价为1美元＝6.96元人民币。假定甲公司3月初外币项目余额为0，不考虑其他因素。 （5）2×19年4月1日，甲公司决定做增资的处理，于当日将资本公积500万元转为股本。 （6）2×19年4月10日，股东大会决议，向所有者分配现金股利290万元。 其他资料：甲公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算；甲公司以人民币作为记账本位币，以交易发生日即期汇率折算外币业务。

（1）根据上述资料，分别判断甲公司日后期间所发生事项，属于日后调整事项、非调整事项，还是属于会计政策变更或会计估计变更；

（2）根据资料（1），计算甲公司2×19年1月月末预计负债的科目余额，并编制2×19年1月份相关会计分录；

（3）根据资料（2），编制甲公司投资性房地产成本模式变更为公允价值模式的会计分录；

（4）根据资料（3），编制该项未决诉讼2×19年2月1日实际判决时甲公司的相关会计处理；

（5）根据资料（4），编制甲公司借入和偿还借款的分录；

（6）根据上述资料，说明上述业务是否会影响甲公司2×18年资产负债表中留存收益的列报，如果影响，计算影响金额；如果不影响，说明理由。