2018注会《会计》真题最新

甲公司为一家投资控股型公司，拥有各项业务的子公司。 （1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，从事办公室设计和建造业务。2×18年2月1日，乙公司与戊公司签订办公室建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同约定，建造办公楼的总价款为8000万元，款项分三次收取。乙公司分别于合同签订日、完工进度到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。

该工程于2×18年2月开工，预计2×20年年底完工。乙公司预计建造总成本6500万元。截至2×18年12月31日止，累计实际发生的成本为3900万元，乙公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

（2）甲公司的子公司——丙公司为一家生产通信设备的公司。2×18年1月1日，与己公司签订专利技术合同，约定己公司可在5年内使用该专利技术生产A产品。丙公司向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费：一是固定金额200万元的专利技术许可费，于每年年底收取；二是按照己公司A产品销售额的2%收取的提成，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司可合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。

2×18年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额200万元。2×18年度，己公司销售A产品收入80000万元。

其他相关资料：

第一，合同均符合企业会计准则，且均经各方管理层批准。

第二，丙公司和乙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权收取的对价很可能收回。

第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断乙企业建造办公楼属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由。

（2）根据资料（1），计算2×18年乙企业的履约进度，以及确认的收入和成本。

（3）根据资料（2），判断丙公司授权己公司专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；丙公司按己公司销售A产品收入的2%收取的提成何时确认收入。

（4）根据材料（2），编制2×18年丙公司与收入确认相关的分录。

甲公司 20×7 年至 20×9 年发生如下业务：

（1）甲公司 20×7 年 1 月 1 日以银行存款 2600 万元购买丙公司 2%股权，持有时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至 20×7 年 12 月 31 日，该项股权的公允价值为 2800 万元，当日丙公司当年宣告分配现金股利 500 万元，20×8 年 1 月 1 日甲公司收到该现金股利。20×8 年 12月 31 日该项股权的公允价值为 3200 万元。

（2）甲公司 20×7 年 7 月 1 日以银行存款 2200 万元购买丁公司 10%股权，取得股权时另发生的交易费用为 1 万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×7 年 12 月 31 日，该项股权的公允价值为 2700 万元，20×8 年 12 月 31 日该股权的公允价值为 2400 万元。

（3）20×9 年 4 月 1 日甲公司将对丙公司的股权进行出售，取得价款 3300 万元。同时将对丁公司的股权进行处置，取得价款为 2450 万元。

其他资料：甲公司按照 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

（1）编制甲公司取得丙公司股权至处置时的会计分录。

（2）编制甲公司取得丁公司股权至处置时的会计分录。

（3）计算因甲公司处置对丙公司、丁公司的股权对 20×9 年当年净利润及所有者权益的影响金额。

甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×l年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6000万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日；年租金为240万元，于每月月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。

20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。

（3）20×7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐赠现金600万元。税法规定，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。

其他资料如下：

第一，20×7 年度，甲公司实现利润总额 4500 万元。

第二，20×3 年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。除上面所述外，甲公司 20×3 年至 20×7 年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

第三，20×3 年至 20×7 年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

第四，不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），分别计算甲公司 20×3 年至 20×7 年各年 A 设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

（2）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。

（3）根据资料（2），编制甲公司 20×7 年与 B 楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录

（4）根据资料（3），编制甲公司 20×7 年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

（5）根据上述资料，计算甲公司 20×7 年的应交所得税和所得税费用，以及 20×7 年末的递延所得税资产和负债余额，并编制相关会计分录。

甲公司为上市公司，持有乙公司80%股权，对乙具有控制权，持有丙公司30%股权，同时对其具有重大影响。

（1）20×6年6月8日甲公司以其自产汽车以600万元出售给乙公司，该批自产汽车成本为480万元。20×6年12月31日因货款尚未收回，甲公司计提了30万元的坏账准备，20×7年9月2日，甲公司将上述款项全额收回。 乙公司将上述汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，采用直线法计提折旧，预计使用6年，预计净残值为零。

（2）丙公司20×6年将其持有的成本400万元的商品以500万元价格出售给甲公司，货款于当日收付完毕。甲公司于20×6年将其持有丙公司的存货对集团外出售50%，剩余50%于20×7年全部对外售出。丙公司个别报表上20×6年实现的净利润为3000万元，20×7年实现的净利润为3500万元。

（3）甲公司于20×6年8月1日以9000万元银行存款做对价取得丁公司70%股权，购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一项无形资产公允价值1200万元（丁公司个别报表未确认该资产），其余各项可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。上述无形资产采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。20×6年8月1日，丁公司个别报表列报的货币资金为3500万元（现金流量表中的现金），所有者权益金额为10800万元（其中实收资本10000万元，盈余公积80万元，未分配利润720万元）。丁公司20×6年8月至12月实现的净利润为180万元，20×7年全年实现净利润400万元。

（4）甲公司将对外出租的房地产于20×7年1月1日出租给乙公司，协议规定租赁期为5年，年租金50万元，每年年末支付租金。出租时，办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，年限平均法计提折旧，预计使用年限为30年，无净残值。乙公司将其作为行政办公楼使用。20×7年12月31日乙公司对甲公司支付租金50万。

（5）所涉及销售或购买行为均为公允价值，20×6年前甲公司与乙公司及子公司无关联交易假设甲公司按10%提取盈余公积，不计提任意盈余公积，甲及其其他子公司、联营企业在其各自个别报表已按规定进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素。

（1）计算甲公司个别报表20×6与20×7年应确认的投资收益。

（2）计算甲公司取得丁公司股权时产生的商誉。

（3）说明事项（3）中甲支付现金在 20×6 年合并现金流量表中列示项目名称及金额。

（4）判断甲公司向乙公司出租的 B 房地产在 20×7 年 12 月 31 日合并资产负债表列示项目名称，并说明理由。

（5）说明甲公司在 20×6 年合并财务报表应披露关联方名称，分别用不同类别关联方简述需要披露的相关信息。

（6）编制 20×7 年甲公司年末资产负债表日合并资产负债表及利润表的合并抵销调整分录。