2014年注册会计师考试《审计》真题

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司 2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320万元，实际执行的重要性为 240万元。

（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带“与持续经营相关的重大不确定性”段落的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司 2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

（2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。

（3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2013年 12月 31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。（4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取 a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在 5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中 3个仓库的 a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。

（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。

（6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的 10%。要求：

（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（2）针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。

ABC会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具审计报告的事项：

（1）甲公司为 ABC会计师事务所 2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就 2011年 12月 31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司 2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。

（2）2013年 10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。

（3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。

（4）2014年 2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。

（5）戊公司于 2013年 9月起停止经营活动，董事会拟于 2014年内清算戊公司。2013年 12月 31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制 2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。

（6）2013年 1月 1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30%。要求：针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

上市公司甲公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ公司是 ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司 2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（1）2013年 10月，甲公司收购了乙公司 25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理 A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值 1万元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

（2）2013年 12月，审计项目组成员 B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格 500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。

（3）甲公司聘请 ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。

（4）甲公司拟进军新的产业，聘请 XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为 10万元，该项收费对 ABC会计师事务所不重大。

（5）甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请 XYZ公司对其中 3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。该 3家子公司对甲公司不重大。

（6）甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2013年 2月，丁公司与 XYZ公司合资成立了一家咨询公司。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

2013年 1月，DEF会计师事务所与 XYZ会计师事务所合并成立 ABC会计师事务所，相关事项如下：

（1）ABC会计师事务所以“强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。

（2）ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。

（3）ABC会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（4）ABC会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

（5）原 DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。

（6）ABC会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的 A合伙人兼任。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所负责审计甲公司 2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）为确定甲公司管理层在 2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司 2012年度财务报表中的会计估计在 2013年度的结果。

（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100万股，账面价值为 500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于 2013年 12月 31日的收盘价，结果满意。

（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请 DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

（4）2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为 550万元至 650万元，据此认为预计负债存在少计 50万元的事实错报。

（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013年 1月 1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理

由。

甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240万元。（本题资料包括：资料一资料二资料三资料四资料五资料六）

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司原租用的办公楼月租金为 50万元。自 2013年 10月 1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金 80万元，免租期 3个月。

（2）2012年度，甲公司直销了 100件 a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的 90%，直销价较 2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售 150件 a产品，其中 20%销售给经销商。

（3）2013年 10月，甲公司推出新产品 b产品，单价 60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至 2013年 12月 31日，甲公司售出 10件 b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。

（4）2013年 10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件 150万元的价格为其定制 20件c产品，约定 2014年 3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的 20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致 c产品成本上升。截至 2013年 12月 31日，甲公司已生产 10件 c产品，单位成本为 175万元。

（5）2013年 12月，甲公司首次获得 200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。

（6）甲公司自 2011年起研发一项新产品技术，于 2013年 12月末完成技术开发工作，并确认无形资产 300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即

使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决

策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150万元。

（2）2013年，甲公司以 8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。

（3）甲公司 2013年度销售费用为 900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：

资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）甲公司年末应付账款余额为 1000万元。A注册会计师选取前 10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔 5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

（2）2013年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。

（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。

资料六：A注册会计师在审计过程中识别并累积了 3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2013年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）：

要求：

（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（5）针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。