2016年注会《会计》真题最新

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

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其他有关资料：

本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

要求：（1）根据资料（1）、资料（2），分别确认各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

（1）1月1日，甲公司以3800万元取得乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辩认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。

（2）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）甲公司2×15年利润总额为5200万元。

要求：（2）计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

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其他相关资料：甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。

要求：判断甲公司事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由，对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。

（1）自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×18年实施员工持股计划，以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司2×14年计提了3000万元。2×15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　3600万元

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 3600万元

（2）为调整产品结构，去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划，该计划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休年龄还有5年，甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性的支付补偿款30万元，根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。截止2×15年12月31日，该计划仍在进行当中，甲公司进行了以下会计处理：

借：长期待摊费用　　　　　　　　 　　　　　24000万元

　贷：预计负债　　　　 　　　　　　　　　　　24000万元

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　4800万元

　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　4800万元

（3）2×15年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×16年2月10日，根据确定的2×15年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元，甲公司于当日进行了以下会计处理：

借：利润分配——未分配利润　　　　　　 　　　620万元

　贷：应付职工薪酬　　　　　 　　　　　　　　　620万元

正确处理：

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 620

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 620

甲有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口，加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易事项。

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本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

根据资料（1）至资料（4）；逐项说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录）。

（1）为促进产品销售，甲公司于2×15年推出贵金属产品以旧换新业务，甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买的黄金饰品不存在不可能修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还，所换取新的黄金饰品高于原已售的饰品价格的，客户补付差额。

2×15年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品2300件，收取价款4650万元，相关产品成本为3700万元。

该以旧换新政策系甲公司2×15年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。2×15年黄金的市场价格处于上升通道。根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。

（2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2×15年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价格为每件3.5万元，2×15年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。

甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。

（3）按照国家有关部门要求。2×15年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款96000万元。

2×15年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元。

（4）2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定，30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权利拥有相关股票，服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。

2×15年1月2日，甲公司的普通股的市场价格为每股10元。当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

2×15年，该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开，2×15年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

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其他资料：

本题中甲公司与乙公司，P公司在并购交易发生前不存在关联关系。本题中有关公司均按净利润10%提取法定盈金公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。

要求：（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由，如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本，如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉金额，编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。

【资料】（1）2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权，协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股票作为对价。

乙公司全部权益（100%）于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。

上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并与2×13年12月20日经监管机构核准，甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值），交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。

该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。

协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元，乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿，各年度利润补偿单独核算。且已经支付的补偿款不予退还。

2×13年12月31日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

【资料】（2）……

（3）乙公司2×14年实现净利润5000万元，按原承诺利润少5000万元，2×14年末，根据乙公司的实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺是暂时性的，2×15年，2×16年仍能够完成承诺利润，经测试该时点商誉未发生减值。

2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年业绩补偿款3000万元。

要求：（2）对于因乙公司2×14年末实现承诺的利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计记录。

【资料】（2）2×14年4月，甲公司向乙公司购入一批W商品并拟对外销售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元，（不含增值税，与对第三方的售价相同），截止2×14年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未支付该货款，乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账，对1至2年的应收账款按照20%计提坏账准备。

（3）……

（4）2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格为1160万元，乙公司取得后作为管理用固定资产核算，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，贷款仍未支付。

乙公司2×15年实现净利润12000万元，2×15年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元，资本公积60000万元，盈余公积25000万元，未分配利润77000万元。

要求：（3）编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。