一、题目
试述公共财政的内涵与公共财政框架的建立
二、背景与答题要求
公共财政是与市场经济相适应的一种财政模式。在我国，要发展社会主义市场经济，就应该建立相应的公共财政体系。目前，我国仍处于社会主义市场经济发展的初级阶段，公共财政体系的创建虽然取得一定成效，但仍有许多工作要做。为顺利推进社会主义市场经济的深入发展，我们必须加速财政体制改革，早日建立起符合科学发展要求的公共财政框架。
请按以下层次回答问题： (一)公共财政的涵义
(二)公共收支的涵义及范围
(三)公共债务规模与结构的确定
(四)建立预算管理体系的内容
(一)公共财政涵义
公共财政的涵义可以概括为：它是以国家为主体，通过政府的收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动。
(二)公共收支的涵义及范围
公共收入，也称为财政收入，是政府为满足社会公共需要，凭借国家权力取得的收入。通常包括以税收收入为主体，辅之以公共收费、国有资产收入组成的公共收入体系。公共支出范围主要包括四个方面：政权建设领域、事业发展领域、公共投资领域、收入分配调节领域。
(三)公共债务规模与结构的确定
1.确定合理的公债规模与结构。确定公债规模主要应考虑发行对象的应债能力和发行主体的偿债能力两个基本因素，只有当这两方面的能力都具备时，确定的规模才是适度的。衡量公债规模的指标主要有三个：公债依存度、公债负担率、偿债率。公债期限结构的选择是政府公债收入管理的重要方面。公债期限结构的选择应考虑的因素有：社会闲置资金结构、债务收入的使用方向、使公债筹资成本最低、货币政策的要求。
2.加强公债资金使用管理。具体包括：合理确定公债的使用方向、加强公债资金使用的财务管理、注重公债资金使用的效益考核等。
(四)建立预算管理体系的内容
1.建立统一的国家预算。在编制现有的以税收收入为主体的预算的基础上，逐步将非税收收入纳入预算管理，最终实现预算内外资金的统筹使用，建立统一、规范和更为全面的国家预算。
2.改革预算编制方法，细化预算编制内容，实行零基预算和部门预算。要改变预算编制长期沿用的“基数法”，实行零基预算，增强预算的科学性。要改革政府收支分类科目体系。按部门预算管理原则设计预算科目，将体现政府职能的收支(包括基金收支)统一纳入预算管理，完整而准确地反映政府财政职能和政府活动范围。还要研究编制滚动预算，以统筹考虑中长期发展目标，增强对经济发展的可预测性，提高预算的科学性和执行效率。
3.建立国库集中收付制度。包括国库集中收入制度和国库集中支付制度两方面。建立国库集中收付制度，有利于资金的统一调度和管理，从根本上改变过去存在的财政资金分散管理，各支出部门和支出单位多头开户、重复开户的混乱局面，也是防止机构庞大、冗员过多、以权谋私等腐败行为的一项有效措施。
4.推行政府采购和招标制度。政府采购是国际上通行的一种财政支出管理办法。政府采购主要采取竞争性招标方式进行。
资料
面对国际金融危机，国家及时出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快发展的一系列重要政策。2008年国家发展改革委、财政部颁布的《关于印发紧急落实新增 1000 亿元中央投资工作方案的通知》要求，各地区、各部门要落实好新增中央投资项目中的各类配套资金，确保按时足额到位；各地区、各部门和各建设单位要全力加快新增投资项目的实施进度，将新增投资及时用于土建安装和设备材料购置，尽快形成实物工作量；财政部门要按照投资计划、预算拨付资金，保证项目中央资金及时到位；禁止将中央投资用于高耗能、高污染和资源消耗型行业，加快自主创新和产业结构调整。
某市审计局于 2009 年 4 月对全市 2008 年第 4 季度至 2009 年第 1 季度中央扩大内需政府投资政策贯彻落实情况进行了审计调查。审计调查发现，截至 2009 年 3 月 31 日，全市新增中央投资项目共 45 个，中央投资 20 100 万元全部到位，市县应配套资金 18 000 万元，已到位 6 300 万元。根据中央政策精神，该市所在省出台淘汰落后产能政策，规定 5 吨及以下钢铁转炉、100 万吨及以下炼油装置属于 2008 年年底前必须淘汰的项目。该市审计局组成了 5 个调查小组，分别到所属的罗县、乐县、雷县、吕县、陆县 5 个县进行调查。5个调查小组发现的主要情况分别如下：
1．罗县新增饮用水安全项目应到位市县配套资金 5 600 万元，实际到位 1950 万元；该县上报的 2008 年项目实际投资完成率为 95%，已完工程受益人口为 5 万人，而经审计核实，实际投资完成率为 51%，已完工程实际受益人口为 1 万人。罗县 2008 年第 4 季度廉租房项目已开工建设，该项目中央投资补助资金 1402 万元，罗县财政局 2008 年 11 月拨付县建设局该项目款 165 万元，其余资金仍未下拨，而上述 165 万元补助资金中，罗县建设局仅支付给项目单位 32 万元。
2．乐县新增饮用水安全项目应到位配套资金 3 600 万元，实际到位 980 万元；该县上报的 2008 年项目实际投资完成率为 89%，已完工程受益人口为 20 万人，而经审计核实，实际投资完成率为 47%，已完工程实际受益人口为 2 万人。
3．雷县有 5 个中央新增投资项目由于征地手续未办妥尚未开工，涉及中央投资 1350 万元；4 个项目进展缓慢，实际完成工作明显落后于计划进度的要求，其中有 2 个项目未按计划完工。
4．吕县有 3 个项目由于环境影响评估没有完成尚未开工，涉及中央投资 1 250 万元；5 个项目进展缓慢，实际完成工作明显落后于计划进度的要求，其中有 2 个项目未按计划完工。吕县于 2008 年 10 月向上级有关部门申请钢铁厂设备改造项目，获批中央新增投资补助 50 万元，2008 年 11 月吕县发展改革委向吕县钢铁厂下达新建投资项目 5 吨转炉 1 个，同月吕县财政局向吕县钢铁厂全额拨付中央投资补助资金 50 万元。
5．陆县 2008 年第 4 季度新建廉租房项目已开工建设，在中央投资补助资金 869 万元中，已支出 165 万元，其余资金滞留在陆县房地产管理局。陆县于 2008 年 10 月向上级有关部门申请新建 600 万吨石化炼油装置，获批中央新增投资补助 500 万元，2009 年 1 月陆县发展改革委向陆县石化厂下达投资计划，批准其新建 100 万吨炼油装置，同月陆县财政局向陆县石化厂拨付中央投资补助资金 200 万元，截至 2009 年 3 月 31 日，尚有 300 万元未拨付。
二、要求 针对上述资料，按照问题类型进行归纳提炼后，代市审计局草拟审计调查报告中"本次审计调查发现的主要问题"部分。
资料
面对国际金融危机，国家及时出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快发展的一系列重要政策。2008年国家发展改革委、财政部颁布的《关于印发紧急落实新增 1000 亿元中央投资工作方案的通知》要求，各地区、各部门要落实好新增中央投资项目中的各类配套资金，确保按时足额到位；各地区、各部门和各建设单位要全力加快新增投资项目的实施进度，将新增投资及时用于土建安装和设备材料购置，尽快形成实物工作量；财政部门要按照投资计划、预算拨付资金，保证项目中央资金及时到位；禁止将中央投资用于高耗能、高污染和资源消耗型行业，加快自主创新和产业结构调整。
某市审计局于 2009 年 4 月对全市 2008 年第 4 季度至 2009 年第 1 季度中央扩大内需政府投资政策贯彻落实情况进行了审计调查。审计调查发现，截至 2009 年 3 月 31 日，全市新增中央投资项目共 45 个，中央投资 20 100 万元全部到位，市县应配套资金 18 000 万元，已到位 6 300 万元。根据中央政策精神，该市所在省出台淘汰落后产能政策，规定 5 吨及以下钢铁转炉、100 万吨及以下炼油装置属于 2008 年年底前必须淘汰的项目。该市审计局组成了 5 个调查小组，分别到所属的罗县、乐县、雷县、吕县、陆县 5 个县进行调查。5个调查小组发现的主要情况分别如下：
1．罗县新增饮用水安全项目应到位市县配套资金 5 600 万元，实际到位 1950 万元；该县上报的 2008 年项目实际投资完成率为 95%，已完工程受益人口为 5 万人，而经审计核实，实际投资完成率为 51%，已完工程实际受益人口为 1 万人。罗县 2008 年第 4 季度廉租房项目已开工建设，该项目中央投资补助资金 1402 万元，罗县财政局 2008 年 11 月拨付县建设局该项目款 165 万元，其余资金仍未下拨，而上述 165 万元补助资金中，罗县建设局仅支付给项目单位 32 万元。
2．乐县新增饮用水安全项目应到位配套资金 3 600 万元，实际到位 980 万元；该县上报的 2008 年项目实际投资完成率为 89%，已完工程受益人口为 20 万人，而经审计核实，实际投资完成率为 47%，已完工程实际受益人口为 2 万人。
3．雷县有 5 个中央新增投资项目由于征地手续未办妥尚未开工，涉及中央投资 1350 万元；4 个项目进展缓慢，实际完成工作明显落后于计划进度的要求，其中有 2 个项目未按计划完工。
4．吕县有 3 个项目由于环境影响评估没有完成尚未开工，涉及中央投资 1 250 万元；5 个项目进展缓慢，实际完成工作明显落后于计划进度的要求，其中有 2 个项目未按计划完工。吕县于 2008 年 10 月向上级有关部门申请钢铁厂设备改造项目，获批中央新增投资补助 50 万元，2008 年 11 月吕县发展改革委向吕县钢铁厂下达新建投资项目 5 吨转炉 1 个，同月吕县财政局向吕县钢铁厂全额拨付中央投资补助资金 50 万元。
5．陆县 2008 年第 4 季度新建廉租房项目已开工建设，在中央投资补助资金 869 万元中，已支出 165 万元，其余资金滞留在陆县房地产管理局。陆县于 2008 年 10 月向上级有关部门申请新建 600 万吨石化炼油装置，获批中央新增投资补助 500 万元，2009 年 1 月陆县发展改革委向陆县石化厂下达投资计划，批准其新建 100 万吨炼油装置，同月陆县财政局向陆县石化厂拨付中央投资补助资金 200 万元，截至 2009 年 3 月 31 日，尚有 300 万元未拨付。
二、要求 根据审计调查情况，代市审计局草拟审计调查报告中的"审计调查建议"部分。
资料
2014年5月,某审计组对甲公司2013年度财务收支情况进行审计。甲公司为国有控股上市公司,2013年未发生并购、分立和债务重组业务。有关情况和资料如下:
1. 审计组获取了甲公司2012、2013年度财务报表、总账、明细账等会计资料,部分财务数据如下表:
审计过程中,审计人员还了解到以下情况:
(1)在202年营业利润实现5%增长的基础上,甲公司董事会确定2013年营业利润的增长目标为8%。甲公司管理层实行年薪制,薪酬水平根据经营目标的完成情况上下浮动
(2)2013年甲公司所处行业毛利率的平均水平为15%。
(3)甲公司于2012年11月与银行签订贷款合同,贷款本金6000万元,年利率6%,期限18个月,专项用于公司一条生产线的改扩建工程,贷款资金于202年12月1日到账。该工程于2012年12月1日开始施工,因施工企业操作不当发生安全事故于2013年4月停工,经双方协商达成处理意见后,于2013年9月恢复施工。
(4)甲公司财务报表附注中披露,该公司按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。
2.针对应收账款年末余额较上年明显增加的情况,审计组组长决定对大额应收账款发函询证。审计组发出询证函12份,收到回函9份,其余3份的函证对象均为海外贸易公司,涉及的应收账款金额甲公司年末应收账款余额的43%。审计组组长决定不再重新发函,转而采取替代程序。经审查核对有关销货合同和发票后,审计人员认为可以认定相关应收账款余额。
3.审计人员在审查销售收入时发现,2013年11月,甲公司与乙公司签订了产品购销合同,将成本为8000万元的A产品销售给乙公司,实现销售毛利5000万元,上述销售业务的销售量占A产品当年销售量的30%。甲公司销售给其他公司的A产品毛利率为20%。经了解,甲公司原持有乙公司90%的股权。2012年12月,甲公司与丙公司签订股权转让合同,将所持乙公司股权全部转让给丙公司,但截至审计日甲公司尚未收到股权转让款。甲公司提供了股权转让合同、董事会决议等文件。
二、要求 针对“资料1”,假定不考虑其他情况,请指出甲公司可能存在的问题,并简要说明理由。
资料
2014年5月,某审计组对甲公司2013年度财务收支情况进行审计。甲公司为国有控股上市公司,2013年未发生并购、分立和债务重组业务。有关情况和资料如下:
1. 审计组获取了甲公司2012、2013年度财务报表、总账、明细账等会计资料,部分财务数据如下表:
审计过程中,审计人员还了解到以下情况:
(1)在202年营业利润实现5%增长的基础上,甲公司董事会确定2013年营业利润的增长目标为8%。甲公司管理层实行年薪制,薪酬水平根据经营目标的完成情况上下浮动
(2)2013年甲公司所处行业毛利率的平均水平为15%。
(3)甲公司于2012年11月与银行签订贷款合同,贷款本金6000万元,年利率6%,期限18个月,专项用于公司一条生产线的改扩建工程,贷款资金于202年12月1日到账。该工程于2012年12月1日开始施工,因施工企业操作不当发生安全事故于2013年4月停工,经双方协商达成处理意见后,于2013年9月恢复施工。
(4)甲公司财务报表附注中披露,该公司按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。
2.针对应收账款年末余额较上年明显增加的情况,审计组组长决定对大额应收账款发函询证。审计组发出询证函12份,收到回函9份,其余3份的函证对象均为海外贸易公司,涉及的应收账款金额甲公司年末应收账款余额的43%。审计组组长决定不再重新发函,转而采取替代程序。经审查核对有关销货合同和发票后,审计人员认为可以认定相关应收账款余额。
3.审计人员在审查销售收入时发现,2013年11月,甲公司与乙公司签订了产品购销合同,将成本为8000万元的A产品销售给乙公司,实现销售毛利5000万元,上述销售业务的销售量占A产品当年销售量的30%。甲公司销售给其他公司的A产品毛利率为20%。经了解,甲公司原持有乙公司90%的股权。2012年12月,甲公司与丙公司签订股权转让合同,将所持乙公司股权全部转让给丙公司,但截至审计日甲公司尚未收到股权转让款。甲公司提供了股权转让合同、董事会决议等文件。
二、要求 针对“资料2”,请指出审计组对应收账款实施的审计程序是否存在不当之处，并说明理由。
资料
2014年5月,某审计组对甲公司2013年度财务收支情况进行审计。甲公司为国有控股上市公司,2013年未发生并购、分立和债务重组业务。有关情况和资料如下:
1. 审计组获取了甲公司2012、2013年度财务报表、总账、明细账等会计资料,部分财务数据如下表:
审计过程中,审计人员还了解到以下情况:
(1)在202年营业利润实现5%增长的基础上,甲公司董事会确定2013年营业利润的增长目标为8%。甲公司管理层实行年薪制,薪酬水平根据经营目标的完成情况上下浮动
(2)2013年甲公司所处行业毛利率的平均水平为15%。
(3)甲公司于2012年11月与银行签订贷款合同,贷款本金6000万元,年利率6%,期限18个月,专项用于公司一条生产线的改扩建工程,贷款资金于202年12月1日到账。该工程于2012年12月1日开始施工,因施工企业操作不当发生安全事故于2013年4月停工,经双方协商达成处理意见后,于2013年9月恢复施工。
(4)甲公司财务报表附注中披露,该公司按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。
2.针对应收账款年末余额较上年明显增加的情况,审计组组长决定对大额应收账款发函询证。审计组发出询证函12份,收到回函9份,其余3份的函证对象均为海外贸易公司,涉及的应收账款金额甲公司年末应收账款余额的43%。审计组组长决定不再重新发函,转而采取替代程序。经审查核对有关销货合同和发票后,审计人员认为可以认定相关应收账款余额。
3.审计人员在审查销售收入时发现,2013年11月,甲公司与乙公司签订了产品购销合同,将成本为8000万元的A产品销售给乙公司,实现销售毛利5000万元,上述销售业务的销售量占A产品当年销售量的30%。甲公司销售给其他公司的A产品毛利率为20%。经了解,甲公司原持有乙公司90%的股权。2012年12月,甲公司与丙公司签订股权转让合同,将所持乙公司股权全部转让给丙公司,但截至审计日甲公司尚未收到股权转让款。甲公司提供了股权转让合同、董事会决议等文件。
二、要求 针对“资料3”,请分析指出甲公司可能存在的问题,并说明审计人员应当进一步实施的审计程序。
资料
2010年3月，某审计组对国有企业宏达集团有限公司（以下简称宏达集团）2009年度资产、负债、损益和有关经济活动进行审计。在对宏达集团所属A、B、C、D四个全资子公司进行审计过程中，有关审计情况和资料如下：
1．按照宏达集团工程投资管理制度规定，总投资在500万元以上的工程项目，由集团公司统一组织招标，总投资在500万元以下的工程项目，由子公司自行组织招标。各子公司开展的总投资超过300万元的工程建设项目和对外投资，需预先报集团公司董事会批准。2008年3月，A公司对职工活动中心进行改扩建，2009年5月完工。工程概算460万元，工程决算为750万元。该工程由A公司工会提出申请并进行可行性研究，报经集团公司董事会批准后，A公司董事会同意并授权由工会主席李某负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。项目开工后，A公司董事会决定扩大建筑面积，追加投资280万元。工程项目变更未报集团公司批准。李某私自决定将工程交由某民营施工队承建。工程建设完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。
2．B公司"长期股权投资"中有一项对某宾馆的投资。B公司对该项投资采用权益法核算，但B公司2005至2009年度财务账簿中未反映该长期股权投资的损益情况。经向B公司负责人了解，为扭转该宾馆常年亏损的局面，2005年，B公司将该宾馆委托陈某经营。审计人员进一步了解到，陈某系B公司董事长亲属，该宾馆被陈某承包后，聘请了专业的经营管理人员，改进了营销手段，近几年经营状况有所改善。B公司董事长经常在该宾馆消费。
3. 2007年4月，C公司为扩展业务收购了乙公司。该项收购业务由c公司投资部作出决策并签订收购协议。协议规定c公司按乙公司账面净资产800万元支付收购价款，C公司接收乙公司全部资产，并承担全部负债。乙公司的财务报表未经审计，资产也未经评估。收购完成后，C公司发现乙公司生产设备老化，经常因设备维修造成停工，严重影响了正常的生产经营。2008年12月，某银行提出，乙公司为丙公司提供了贷款担保，因丙公司宣告破产，无力偿还银行贷款，该银行要求C公司代为偿还银行贷款3 000万元。2009年4月，法院判决C公司承担贷款偿还责任。
4．根据国家节能减排的要求，D公司2009年应减少二氧化硫排放3万吨。为实现这一目标，D公司于2008年进行了技术改造，新上湿法脱硫设备一套，投资1 000万秀，已于2008年底完工，2009年投入使用该脱硫设施用电单独计量，所需主要原料为石灰，公司其他彦品的生产不使用此原料。根据D公司脱硫设施的性能及技术水平，每脱1吨二氧化硫，消耗石灰1.8吨至2.2吨。2009年D公司采购石灰3万吨，年末库存1万吨。
5．审计组召开会议，讨论审计过程中发现的问题，提出初步的审计建议。有关人员发言要点如下：
审计员刘某提出：宏达集团内部控制薄弱，给企业造成重大损失，应强化内部审计，建议集团公司财务部增设审计处，专门负责对集团公司财务和内部控制执行情况韵监督。
审计员张某提出：建议宏达集团严格投资审批程序，一方面，凡是工程建设项目或对外投资，不论金额大小，均应报集团公司预先批准；另一方面，加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准。
一、要求针对资料1，指出A公司工程项目建设管理中存在的问题。
资料
2010年3月，某审计组对国有企业宏达集团有限公司（以下简称宏达集团）2009年度资产、负债、损益和有关经济活动进行审计。在对宏达集团所属A、B、C、D四个全资子公司进行审计过程中，有关审计情况和资料如下：
1．按照宏达集团工程投资管理制度规定，总投资在500万元以上的工程项目，由集团公司统一组织招标，总投资在500万元以下的工程项目，由子公司自行组织招标。各子公司开展的总投资超过300万元的工程建设项目和对外投资，需预先报集团公司董事会批准。2008年3月，A公司对职工活动中心进行改扩建，2009年5月完工。工程概算460万元，工程决算为750万元。该工程由A公司工会提出申请并进行可行性研究，报经集团公司董事会批准后，A公司董事会同意并授权由工会主席李某负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。项目开工后，A公司董事会决定扩大建筑面积，追加投资280万元。工程项目变更未报集团公司批准。李某私自决定将工程交由某民营施工队承建。工程建设完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。
2．B公司"长期股权投资"中有一项对某宾馆的投资。B公司对该项投资采用权益法核算，但B公司2005至2009年度财务账簿中未反映该长期股权投资的损益情况。经向B公司负责人了解，为扭转该宾馆常年亏损的局面，2005年，B公司将该宾馆委托陈某经营。审计人员进一步了解到，陈某系B公司董事长亲属，该宾馆被陈某承包后，聘请了专业的经营管理人员，改进了营销手段，近几年经营状况有所改善。B公司董事长经常在该宾馆消费。
3. 2007年4月，C公司为扩展业务收购了乙公司。该项收购业务由c公司投资部作出决策并签订收购协议。协议规定c公司按乙公司账面净资产800万元支付收购价款，C公司接收乙公司全部资产，并承担全部负债。乙公司的财务报表未经审计，资产也未经评估。收购完成后，C公司发现乙公司生产设备老化，经常因设备维修造成停工，严重影响了正常的生产经营。2008年12月，某银行提出，乙公司为丙公司提供了贷款担保，因丙公司宣告破产，无力偿还银行贷款，该银行要求C公司代为偿还银行贷款3 000万元。2009年4月，法院判决C公司承担贷款偿还责任。
4．根据国家节能减排的要求，D公司2009年应减少二氧化硫排放3万吨。为实现这一目标，D公司于2008年进行了技术改造，新上湿法脱硫设备一套，投资1 000万秀，已于2008年底完工，2009年投入使用该脱硫设施用电单独计量，所需主要原料为石灰，公司其他彦品的生产不使用此原料。根据D公司脱硫设施的性能及技术水平，每脱1吨二氧化硫，消耗石灰1.8吨至2.2吨。2009年D公司采购石灰3万吨，年末库存1万吨。
5．审计组召开会议，讨论审计过程中发现的问题，提出初步的审计建议。有关人员发言要点如下：
审计员刘某提出：宏达集团内部控制薄弱，给企业造成重大损失，应强化内部审计，建议集团公司财务部增设审计处，专门负责对集团公司财务和内部控制执行情况韵监督。
审计员张某提出：建议宏达集团严格投资审批程序，一方面，凡是工程建设项目或对外投资，不论金额大小，均应报集团公司预先批准；另一方面，加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准。
一、要求针对资料2，指出B公司可能存在的问题及审计人员应当进一步采取的审计程序。
资料
2010年3月，某审计组对国有企业宏达集团有限公司（以下简称宏达集团）2009年度资产、负债、损益和有关经济活动进行审计。在对宏达集团所属A、B、C、D四个全资子公司进行审计过程中，有关审计情况和资料如下：
1．按照宏达集团工程投资管理制度规定，总投资在500万元以上的工程项目，由集团公司统一组织招标，总投资在500万元以下的工程项目，由子公司自行组织招标。各子公司开展的总投资超过300万元的工程建设项目和对外投资，需预先报集团公司董事会批准。2008年3月，A公司对职工活动中心进行改扩建，2009年5月完工。工程概算460万元，工程决算为750万元。该工程由A公司工会提出申请并进行可行性研究，报经集团公司董事会批准后，A公司董事会同意并授权由工会主席李某负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。项目开工后，A公司董事会决定扩大建筑面积，追加投资280万元。工程项目变更未报集团公司批准。李某私自决定将工程交由某民营施工队承建。工程建设完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。
2．B公司"长期股权投资"中有一项对某宾馆的投资。B公司对该项投资采用权益法核算，但B公司2005至2009年度财务账簿中未反映该长期股权投资的损益情况。经向B公司负责人了解，为扭转该宾馆常年亏损的局面，2005年，B公司将该宾馆委托陈某经营。审计人员进一步了解到，陈某系B公司董事长亲属，该宾馆被陈某承包后，聘请了专业的经营管理人员，改进了营销手段，近几年经营状况有所改善。B公司董事长经常在该宾馆消费。
3. 2007年4月，C公司为扩展业务收购了乙公司。该项收购业务由c公司投资部作出决策并签订收购协议。协议规定c公司按乙公司账面净资产800万元支付收购价款，C公司接收乙公司全部资产，并承担全部负债。乙公司的财务报表未经审计，资产也未经评估。收购完成后，C公司发现乙公司生产设备老化，经常因设备维修造成停工，严重影响了正常的生产经营。2008年12月，某银行提出，乙公司为丙公司提供了贷款担保，因丙公司宣告破产，无力偿还银行贷款，该银行要求C公司代为偿还银行贷款3 000万元。2009年4月，法院判决C公司承担贷款偿还责任。
4．根据国家节能减排的要求，D公司2009年应减少二氧化硫排放3万吨。为实现这一目标，D公司于2008年进行了技术改造，新上湿法脱硫设备一套，投资1 000万秀，已于2008年底完工，2009年投入使用该脱硫设施用电单独计量，所需主要原料为石灰，公司其他彦品的生产不使用此原料。根据D公司脱硫设施的性能及技术水平，每脱1吨二氧化硫，消耗石灰1.8吨至2.2吨。2009年D公司采购石灰3万吨，年末库存1万吨。
5．审计组召开会议，讨论审计过程中发现的问题，提出初步的审计建议。有关人员发言要点如下：
审计员刘某提出：宏达集团内部控制薄弱，给企业造成重大损失，应强化内部审计，建议集团公司财务部增设审计处，专门负责对集团公司财务和内部控制执行情况韵监督。
审计员张某提出：建议宏达集团严格投资审批程序，一方面，凡是工程建设项目或对外投资，不论金额大小，均应报集团公司预先批准；另一方面，加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准。
一、要求针对资料3，指出C公司在投资收购过程中存在的问题。
资料
2010年3月，某审计组对国有企业宏达集团有限公司（以下简称宏达集团）2009年度资产、负债、损益和有关经济活动进行审计。在对宏达集团所属A、B、C、D四个全资子公司进行审计过程中，有关审计情况和资料如下：
1．按照宏达集团工程投资管理制度规定，总投资在500万元以上的工程项目，由集团公司统一组织招标，总投资在500万元以下的工程项目，由子公司自行组织招标。各子公司开展的总投资超过300万元的工程建设项目和对外投资，需预先报集团公司董事会批准。2008年3月，A公司对职工活动中心进行改扩建，2009年5月完工。工程概算460万元，工程决算为750万元。该工程由A公司工会提出申请并进行可行性研究，报经集团公司董事会批准后，A公司董事会同意并授权由工会主席李某负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。项目开工后，A公司董事会决定扩大建筑面积，追加投资280万元。工程项目变更未报集团公司批准。李某私自决定将工程交由某民营施工队承建。工程建设完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。
2．B公司"长期股权投资"中有一项对某宾馆的投资。B公司对该项投资采用权益法核算，但B公司2005至2009年度财务账簿中未反映该长期股权投资的损益情况。经向B公司负责人了解，为扭转该宾馆常年亏损的局面，2005年，B公司将该宾馆委托陈某经营。审计人员进一步了解到，陈某系B公司董事长亲属，该宾馆被陈某承包后，聘请了专业的经营管理人员，改进了营销手段，近几年经营状况有所改善。B公司董事长经常在该宾馆消费。
3. 2007年4月，C公司为扩展业务收购了乙公司。该项收购业务由c公司投资部作出决策并签订收购协议。协议规定c公司按乙公司账面净资产800万元支付收购价款，C公司接收乙公司全部资产，并承担全部负债。乙公司的财务报表未经审计，资产也未经评估。收购完成后，C公司发现乙公司生产设备老化，经常因设备维修造成停工，严重影响了正常的生产经营。2008年12月，某银行提出，乙公司为丙公司提供了贷款担保，因丙公司宣告破产，无力偿还银行贷款，该银行要求C公司代为偿还银行贷款3 000万元。2009年4月，法院判决C公司承担贷款偿还责任。
4．根据国家节能减排的要求，D公司2009年应减少二氧化硫排放3万吨。为实现这一目标，D公司于2008年进行了技术改造，新上湿法脱硫设备一套，投资1 000万秀，已于2008年底完工，2009年投入使用该脱硫设施用电单独计量，所需主要原料为石灰，公司其他彦品的生产不使用此原料。根据D公司脱硫设施的性能及技术水平，每脱1吨二氧化硫，消耗石灰1.8吨至2.2吨。2009年D公司采购石灰3万吨，年末库存1万吨。
5．审计组召开会议，讨论审计过程中发现的问题，提出初步的审计建议。有关人员发言要点如下：
审计员刘某提出：宏达集团内部控制薄弱，给企业造成重大损失，应强化内部审计，建议集团公司财务部增设审计处，专门负责对集团公司财务和内部控制执行情况韵监督。
审计员张某提出：建议宏达集团严格投资审批程序，一方面，凡是工程建设项目或对外投资，不论金额大小，均应报集团公司预先批准；另一方面，加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准。
一、要求针对资料4，指出审计人员应如何查证D公司脱硫设施是否正常运行，有无为节约成本而停运脱硫设施的情况；并根据查证结果初步判断D公司脱硫任务是否完成。
资料
2010年3月，某审计组对国有企业宏达集团有限公司（以下简称宏达集团）2009年度资产、负债、损益和有关经济活动进行审计。在对宏达集团所属A、B、C、D四个全资子公司进行审计过程中，有关审计情况和资料如下：
1．按照宏达集团工程投资管理制度规定，总投资在500万元以上的工程项目，由集团公司统一组织招标，总投资在500万元以下的工程项目，由子公司自行组织招标。各子公司开展的总投资超过300万元的工程建设项目和对外投资，需预先报集团公司董事会批准。2008年3月，A公司对职工活动中心进行改扩建，2009年5月完工。工程概算460万元，工程决算为750万元。该工程由A公司工会提出申请并进行可行性研究，报经集团公司董事会批准后，A公司董事会同意并授权由工会主席李某负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。项目开工后，A公司董事会决定扩大建筑面积，追加投资280万元。工程项目变更未报集团公司批准。李某私自决定将工程交由某民营施工队承建。工程建设完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。
2．B公司"长期股权投资"中有一项对某宾馆的投资。B公司对该项投资采用权益法核算，但B公司2005至2009年度财务账簿中未反映该长期股权投资的损益情况。经向B公司负责人了解，为扭转该宾馆常年亏损的局面，2005年，B公司将该宾馆委托陈某经营。审计人员进一步了解到，陈某系B公司董事长亲属，该宾馆被陈某承包后，聘请了专业的经营管理人员，改进了营销手段，近几年经营状况有所改善。B公司董事长经常在该宾馆消费。
3. 2007年4月，C公司为扩展业务收购了乙公司。该项收购业务由c公司投资部作出决策并签订收购协议。协议规定c公司按乙公司账面净资产800万元支付收购价款，C公司接收乙公司全部资产，并承担全部负债。乙公司的财务报表未经审计，资产也未经评估。收购完成后，C公司发现乙公司生产设备老化，经常因设备维修造成停工，严重影响了正常的生产经营。2008年12月，某银行提出，乙公司为丙公司提供了贷款担保，因丙公司宣告破产，无力偿还银行贷款，该银行要求C公司代为偿还银行贷款3 000万元。2009年4月，法院判决C公司承担贷款偿还责任。
4．根据国家节能减排的要求，D公司2009年应减少二氧化硫排放3万吨。为实现这一目标，D公司于2008年进行了技术改造，新上湿法脱硫设备一套，投资1 000万秀，已于2008年底完工，2009年投入使用该脱硫设施用电单独计量，所需主要原料为石灰，公司其他彦品的生产不使用此原料。根据D公司脱硫设施的性能及技术水平，每脱1吨二氧化硫，消耗石灰1.8吨至2.2吨。2009年D公司采购石灰3万吨，年末库存1万吨。
5．审计组召开会议，讨论审计过程中发现的问题，提出初步的审计建议。有关人员发言要点如下：
审计员刘某提出：宏达集团内部控制薄弱，给企业造成重大损失，应强化内部审计，建议集团公司财务部增设审计处，专门负责对集团公司财务和内部控制执行情况韵监督。
审计员张某提出：建议宏达集团严格投资审批程序，一方面，凡是工程建设项目或对外投资，不论金额大小，均应报集团公司预先批准；另一方面，加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准。
一、要求针对资料5，作为审计组长，请指出审计员刘某和张某提出的审计建议有何不当之处。
