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甲公司为一家生产制造企业,下设X分厂和Y分厂。X分厂主要从事A、B两种产品的生产。Y分厂主要从事C、D两种产品生产。

2022年1月初,甲公司管理层召开上年度成本分析会议,研究上年度成本管理中存在的主要问题及改进措施。会议资料要点摘录如下:

(1)2021年X分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高,A、B产品的制造费用占生产成本的比重均较大,且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。根据作业成本法测算,A、B产品的单位生产成本分别为176元和220元。X分厂管理非常严格与规范,很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。2022年X分厂的努力方向一是实施全面质量管理,追求“零缺陷”产品;二是尽可能实现材料和产品的标准化设计,降低设计作业成本。

(2)A产品和B产品竞争性市场价格分别为165.6元/件和257.6元/件。鉴于当前市场竞争越来越激烈,为获得市场竞争优势,实现X分厂经营目标,建议:①以竞争性市场价格销售A、B产品;②以15%的产品必要成本利润率[(销售单价-单位生产成本)/单位生产成本×100%]确定A、B产品的单位目标成本;③按照单位目标成本生产A、B产品。

(3)X分厂的产品成本控制应考虑包括产品研发、生产、营销、使用和废弃等阶段的全部成本。如果只考虑产品生产成本,而不考虑其他阶段所发生的成本,将有可能得出错误的决策结果。据测算,A、B产品应分摊的研发单位成本分别为13元和18元,应分摊的营销、使用和废弃的单位成本分别为8元和12元。

(4)2021年Y分厂为了达到改进产品质量、降低产品寿命周期成本,提高分厂效益的目的,开始加强质量成本管理。对于显性质量成本,在原有会计科目中增设“质量成本”一级科目,下设“预防成本”、“检验成本”、“内部差错成本”、“外部差错成本”二级科目,二级科目下再按照具体内容设置明细科目。如质量改进措施费和检测设备折旧费属于“预防成本”的明细科目;返修成本和退货费用属于“内部差错成本”的明细科目。

(5)Y分厂对于隐性质量成本分别针对不同产品采用两种方法评估。C产品采用乘数法评估隐性质量成本,产量8000件,其已计量的全部损失成本220万元,估计乘数因子是3。D产品采用塔古奇损失函数法评估隐性质量成本,D产品重要的质量特征是尺寸,目标值是10公分,实际结果有四种情况,分别为:10.1公分、10.2公分、9.9公分和9.8公分,外部损失成本结构的比例函数是200,D产品产量10000件。

(6)Y分厂在生产C、D产品过程中,均会产生有毒废弃物,每年与废弃物处置有关作业如下:

高级会计实务,章节练习,基础练习

要求:

(1)根据资料(1),指出X分厂哪种(或哪些)作业属于增值作业,并说明理由。

(2)根据资料(1),基于作业动因分析,指出X分厂应重点削减四种作业中哪种(或哪些)作业的成本,并说明理由。

(3)根据资料(1),基于成本动因分析,指出X分厂2022年采取控制和降低成本措施的战略成本动因类型。

(4)根据资料(1),指出X分厂2022年的作业改进方法。

(5)根据资料(2),依据目标成本法,分别计算A、B两种产品的单位目标成本,并指出确定竞争性价格应考虑的因素和具体方法。

(6)根据资料(2),从成本管理的角度,X分厂在确定必要利润时,需要考虑哪些因素。

(7)根据资料(1),结合产品单位目标成本,指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势,并说明理由。

(8)根据资料(3),结合作业成本法下的单位生产成本,分别计算A、B两种产品的单位全生命周期成本。

(9)根据资料(1)至(3),在不考虑产品必要成本利润率的条件下,结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的全生命周期成本,分别判断A、B两种产品的财务可行性。

(10)根据资料(2),指出目标成本法的优点。

(11)根据资料(3),结合价值工程分析法,指出在研发阶段提高产品价值的途径。

(12)根据资料(4),指出Y分厂显性质量成本的计量是否有不妥之处,有不妥之处的,请说明理由。

(13)根据资料(5),评估C产品和D产品的隐性质量成本。

(14)根据资料(5),指出产品研发设计阶段质量成本控制措施。

(15)根据资料(6),分别计算C产品和D产品应承担的环境成本。

答案:
本题解析:

1、增值作业:成型加工和产品包装。

理由:成型加工和产品包装符合增值作业的三个条件:①功能明确;②能为最终产品提供价值;③在整个作业链中是必需的。

2、检测。

理由:检验属于非增值作业,非增值作业是企业作业成本控制的重点。

3、执行性成本动因。

4、作业改进方法包括消除不必要的作业以降低成本;作业共享。

(注:消除不必要作业、选择低成本作业、减少作业消耗、作业共享、编制资源使用计划,如果均写出,该题无分)

5、A产品的单位目标成本=165.6/(1+15%)=144(元/件)

B产品的单位目标成本=257.6/(1+15%)=224(元/件)

竞争性价格确定应考虑因素包括可接受价格、竞争对手分析和目标市场份额。

竞争性价格确定的具体方法有市价比较法和目标份额法。

6、在确定必要利润时,除了考虑必要利润之外,还要考虑不同的行为动机对目标成本的影响:一是采用相对激进的方法确定目标成本(即提高必要利润水平);二是采用相对宽松的方法确定目标成本(即调低必要利润水平)。

7、B产品更具有成本优势。

理由:在作业成本法下A产品的单位生产成本(176元)大于单位目标成本(144元),B产品的单位生产成本(220元)小于单位目标成本(224元),所以B产品更具有成本优势。

8、A产品单位全生命周期成本=176+13+8=197(元)

B产品单位全生命周期成本=220+18+12=250(元)

9、在作业成本法下计算的A产品的单位全生命周期成本197元/件大于竞争性市场价格165.6元/件,不具有财务可行性。

在作业成本法下计算的B产品的单位全生命周期成本250元/件小于竞争性市场价格257.6元/件,具有财务可行性。

10、优点:一是突出从原材料到产品出货全过程成本管理,有助于提高成本管理的效率和效果;二是强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理,有助于提高客户价值和产品市场竞争力;三是谋求成本规划与利润规划活动的有机统一,有助于提升产品的综合竞争力。

11、提高产品价值的途径:一是成本不变,功能提高;二是功能不变,降低成本;三是成本略有增加,功能大幅度提高;四是功能略有下降,成本大幅度下降;五是成本降低,功能提高。

12、有不妥之处。

检测设备折旧费属于“检验成本”的明细科目;退货费用属于“外部差错成本”的明细科目。

13、

C产品的隐性质量成本=220×3-220=440(万元)

D产品单位平均损失成本=[(10.1-10)^2+(10.2-10)^2 +(9.9-10)^2+(9.8-10)^2] ×200/4=5(元/件)

D产品的隐性质量成本=5×10000=50000(元)

14、一是将产品质量控制在适宜水平;二是加强设计的论证和评审,以保证产品的设计质量,实现预期的质量目标;三是加强样品的试制和试验,保证产品设计质量的完善;四是加强技术文件的管理,控制技术管理成本。

15、

废弃物搬运成本分配率=20000/(60+40)=200(元/次)

焚化炉运转成本分配率=50000/(300+200)=100(元/小时)

废弃物弃置成本分配率=16000/(30+10)=400(元/吨)

C产品环境成本总额=60×200+300×100+30×400=54000(元)

D产品环境成本总额=40×200+200×100+10×400=32000(元)

更新时间:2022-06-30 19:19
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