甲企业（居民企业）为增值税一般纳税人，2017年经税务机关核-名校题库网

甲企业（居民企业）为增值税一般纳税人，2017年经税务机关核准的应纳税所得额为－100万元。2018年度取得销售收入7800万元，销售成本为4600万元，会计利润为800万元。2018年，甲企业其他相关财务资料如下：

　　（1）在管理费用中，发生业务招待费70万元，支付给其他企业管理费20万元，新产品的研究开发费用160万元（未形成无形资产计入当期损益）；

　　（2）在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元；

　　（3）企业接受财政拨款100万元计入营业外收入，财政拨款用于支出所形成的费用60万元，计入管理费用科目核算；

　　（4）营业外支出中，列支通过非营利组织向贫困地区的捐款50万元，银行罚息10万元，支付给环境保护局的罚款7万元；

　　（5）已在成本费用中列支实发工资总额500万元（其中包含残疾人员工资50万元），并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得“工会经费专用拨缴款收据”，职工教育经费支出20万元。

　　已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。

　　要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，回答下列问题。

　　（1）计算（1）中管理费用应调整的应纳税所得额。

（2）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。

（3）计算财政拨款项目应调整的应纳税所得额。

（4）计算营业外支出应调整的应纳税所得额。

（5）计算工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

（6）计算甲企业当年应缴纳的企业所得税。

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答案：

正确

本题解析：

1.业务招待费实际发生额的60%＝70×60%＝42（万元）＞销售（营业）收入的5‰＝7800×5‰＝39（万元），准予在税前扣除的业务招待费为39万元，应调增应纳税所得额＝70－39＝31（万元）；企业之间支付的管理费不得在税前扣除，因此支付给其他企业管理费20万元应调增应纳税所得额20万元；企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。应加计扣除的金额＝160×75%＝120（万元），应调减应纳税所得额120万元；管理费用应调减应纳税所得额＝120－31－20＝69（万元）。

2.广告费和业务宣传费的税前扣除限额＝7800×15%＝1170（万元），大于实际发生额（700+140＝840万元），因此实际发生的广告费和业务宣传费可以全部扣除，应调整的应纳税所得额为零。

3.财政拨款收入属于不征税收入，计算应纳税所得额时调减100万元；企业的“不征税收入”用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，调增应纳税所得额60万元，因此财政拨款应调减应纳税所得额＝100－60＝40（万元）。

4.公益性捐赠的扣除限额＝800×12%＝96（万元），实际捐赠支出50万元没有超过扣除限额，准予据实扣除；银行罚息准予据实在税前扣除；支付给环境保护局的罚款不得在税前扣除；因此营业外支出应调增应纳税所得额7万元。

5.企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，残疾职工工资可加计扣除50万元，应调减应纳税所得额50万元；职工福利费扣除限额＝500×14%＝70（万元），实际支出额为105万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额＝105－70＝35（万元）；工会经费扣除限额＝500×2%＝10（万元），实际上缴工会经费10万元，可以全部扣除，不需要进行纳税调整；职工教育经费扣除限额＝500×8%＝40（万元），实际支出额为20万元，不需要纳税调整；工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费应调减应纳税所得额＝50－35＝15（万元）。

6.甲企业应纳税所得额＝800－69－40+7－15－100＝583（万元）；

　　甲企业应缴纳的企业所得税＝583×25%＝145.75（万元）。