甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的内部审计部门在2×18年末对其2×18年的财务报表进行审计时,对以下交易或事项存在质疑:
(1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
1月1日,甲公司将该项投资性房地产的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式并进行了追溯调整。
该项投资性房地产在变更当日的账面价值为4100万元(其中,成本为4000万元,公允价值变动100万元)。
该项投资性房地产为甲公司2×14年12月取得,甲公司预计其使用年限为40年。
甲公司变更会计政策后,按照直线法对其计提折旧。
2×18年末,该项投资性房地产的公允价值为4500万元。
甲公司变更当日的会计处理如下:
借:投资性房地产4000
盈余公积40
利润分配——未分配利润360
贷:投资性房地产——成本4000
——公允价值变动100
投资性房地产累计折旧300
甲公司2×18年对该投资性房地产计提折旧100万元。
(2)3月1日,甲公司将其一栋办公楼作为投资性房地产对外出租,后续计量采用公允价值模式。
转换当日该办公楼账面价值4000万元(原值4500万元,已经计提折旧500万元),公允价值为5000万元。
租赁合同约定:年租金为120万元,租金于每年年末收取,租期为3年,办公楼的维修费用由甲公司负责支付。
甲公司2×18年末收到租金120万元。9月10日,甲公司为该办公楼支付维修费用5.5万元(全部以银行存款支付)。
2×18年年末该办公楼公允价值5500万元。
甲公司就上述事项所作的会计处理如下:
借:投资性房地产5000
累计折旧500
贷:固定资产4500
资本公积1000
借:银行存款120
贷:营业外收入120
借:管理费用5.5
贷:银行存款5.5
未编制其他会计分录。
(3)2×18年5月份,董事会决议将公司生产的一批B商品作为职工福利发放给部分员工。
该批商品的成本为每件0.5万元,售价为每件0.8万元,甲公司未对该批存货计提跌价准备。
享有该项福利的员工包括:C车间管理人员20名,公司中、高级管理人员10名,企业正在进行的某个研发项目的相关研发人员30名(该项目正处于研究阶段)。
截至2×18年末,甲公司C车间生产的产品已完工,但尚未对外出售。
甲公司的会计处理如下:
借:管理费用15
研发支出——资本化支出15
贷:库存商品30(60×0.5)
(4)8月10日,甲公司取得当地财政部门拨款344万元,用于资助甲公司已开工建造的一栋办公大楼。
该办公大楼的建造期限为1.5年,项目自2×17年1月1日开始启动。
至2×18年6月30日已完工,但尚未办理竣工决算手续,累计发生支出370万元。
自2×18年6月30日至2×18年年末,共支付借款利息1.8万元(全部以银行存款支付)。
该固定资产的使用年限为50年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0。
甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款344
贷:其他收益344
借:在建工程1.8
贷:应付利息1.8
(5)考虑到技术进步因素,自2×18年10月1日起将一套管理设备的折旧年限由9年改为6年,该变更自当年年初开始执行。
该设备的原价为900万元,使用年限为9年,至变更当日已使用3年,净残值为零。
甲公司将其作为会计政策变更进行追溯调整,并于当期计提累计折旧150万元。
其他资料:
假定题中有关事项均具有重要性。不考虑题目条件以外的相关税费及其他因素。
甲公司对政府补助均采用总额法核算。对与资产相关的政府补助按照折旧进度摊销。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)根据资料(1)到(5),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由。针对不正确的会计处理。编制更正2×18年度财务报表的会计分录。
(2)根据上述资料,计算甲公司因编制更正分录对2×18年损益的影响金额,并编制对盈余公积的调整分录。
(1)事项(1),甲公司的会计处理不正确。
理由:投资性房地产不得由公允价值模式变更为成本模式。
更正分录为:
借:投资性房地产——成本4000
——公允价值变动500
投资性房地产累计折旧400
贷:投资性房地产4000
盈余公积40
利润分配——未分配利润360
其他业务成本100
公允价值变动损益(4500-4100)400
事项(2)会计处理不正确。
理由:转换日自用房地产的公允价值高于原账面价值的差额应计入其他综合收益。
企业取得的租金收入应确认为其他业务收入,且应分期确认;
租赁期间支付的维修费用(履约成本)在实际支付时应计入其他业务成本,同时年末公允价值高于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。
更正分录为:
借:资本公积1000
贷:其他综合收益1000
借:营业外收入120
贷:其他业务收入(120×10/12)100
预收账款20
借:其他业务成本5.5
贷:管理费用5.5
借:投资性房地产——公允价值变动(5500-5000)500
贷:公允价值变动损益500
事项(3)会计处理不正确。
理由:车间管理部门人员的薪酬应计入制造费用,期末转入产品成本;由于研发项目处于研究阶段,无形资产能否研发成功尚不确定,因此发生的支出应费用化计入当期损益。
更正分录为:
借:库存商品(20×0.8)16
管理费用(10×0.8+30×0.8-15)17
主营业务成本(20×0.5+30×0.5+10×0.5)30
贷:应付职工薪酬(20×0.8+30×0.8+10×0.8)48
研发支出——资本化支出15
借:应付职工薪酬48
贷:主营业务收入48
事项(4)会计处理不正确。
理由:
①甲公司取得该财政拨款属于与资产相关的政府补助,应该在取得时确认为递延收益,后续期间按照资产的折旧进度分摊计入当期损益;
②企业的建造工程应该在资产达到预定可使用状态时转入固定资产,并从下月开始计提折旧。
在将来办理竣工决算后,再按照竣工决算的金额对固定资产原值进行调整。
更正分录为:
借:其他收益344
贷:递延收益344
借:固定资产370
财务费用1.8
贷:在建工程371.8
借:管理费用3.7
贷:累计折旧(370/50/12×6)3.7
借:递延收益3.44
贷:其他收益(344/50/12×6)3.44
事项(5)会计处理不正确。
理由:折旧年限由9年改为6年属于会计估计变更,应该自变更日开始采用未来适用法计提折旧,不应该对以前年度计提的折旧进行调整。
甲公司的更正分录为:
借:累计折旧 112.5
贷:盈余公积 11.25
利润分配——未分配利润 101.25
借:累计折旧25
贷:管理费用25
①按照会计政策变更追溯调整时,以前年度已累计折旧2年零3个月,
按照9年计算折旧总额=900/9/12×(2×12+3)=225(万元);
按照6年计算折旧总额=900/6/12×(2×12+3)=337.5(万元);
错误处理中调增的累计折旧=337.5-225=112.5(万元),更正分录应将其冲销。
②当年按照正确的做法:至变更日该资产的账面价值=900-900/9×3=600(万元);
10月至12月计提的折旧=600/(6-3)/12×3=50(万元);
1月至9月计提的折旧=900/9/12×9=75(万元);
因此累计应该计提的折旧=50+75=125(万元);
错误处理当期计提折旧150万元,更正分录应调整差额25万元。
(2)根据上述更正分录,对甲公司2×18年损益的影响总额=(1)(100+400)+(2)(-120+100-5.5+5.5+500)+(3)(-17-30+48)+(4)(-344-1.8-3.7+3.44)+(5)25=659.94(万元),
对盈余公积的调整分录为:
借:利润分配——未分配利润65.99
贷:盈余公积65.99
以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有( )。
甲公司是一家桥梁建筑公司。公司积极开拓市场,在一季度签订了大量订单,并根据订单的要求,加大了水泥和钢材的采购量。根据以上信息可以判断,甲公司采用的方式为( )。
甲企业对于新入职的员工进行计算机操作方面的培训,培训后,新员工的计算机操作技术有了很大的进步。这体现了战略变革的类型是( )。
下列关于集团审计中的重要性的说法中,错误的有( )。
(2016年真题)下列各项程序中,通常用作风险评估程序的有( )。
从事能源工程建设的百川公司在并购M国一家已上市的同类企业后发现,后者因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险,股价一落千丈;上市企业的核心技术人员因对百川公司的管理措施不满而辞职。百川公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力,均以失败告终。下列各项中,属于百川公司上述并购失败原因的有( )。
如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见,为了防范对职业道德的威胁,应采取的措施有( )。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列事项:
(1)在实施风险评估时,A注册会计师发现甲公司管理层已对持续经营能力作出了初步评估,于是与管理层讨论了其拟运用持续经营假设的基础,并询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
(2)A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中,发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估,于是提请管理层进行调整。
(3)甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易,管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据,A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
(4)就关联方关系及其交易,A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项:①关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;②被审计单位和关联方之间关系的性质。
(5)A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,甲公司财务报表附注中对此未作充分披露,A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。
(1)要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(2015年真题)ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项:
( 1)甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统,因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱,审计项目组无法对营业成本,存货等项目实施审计程序。
( 2) 2014年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调整。
( 3)因丙公司严重亏损,董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表,并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
( 4)丁公司是金融机构,在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职,人事部暂未招聘到合适的人员,管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
( 5)戊公司 2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错,重述了比较数据。
要求:
针对上述第( 1)至第( 5)项,逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告,并简要说明理由。
(2011年真题)在向甲公司管理层解释审计的固有限制时,下列有关审计固有限制的说法中, A注册会计师认为正确的有( )。