甲公司为上市公司,2×19年发生下列事项: (1)2×19年1月1日,甲公司将一项成本模式计量的投资性房地产,变更为公允价值模式计量。该房地产为2×17年12月31日外购取得,并于当日对外出租,租赁期间为3年,年租金30万元,每年年末支付;房地产购买价款为5 100万元,预计使用寿命为50年,预计净残值为100万元。甲公司对其采用年限平均法计提折旧。2×18年末,由于市场环境成熟,因此甲公司自2×19年1月1日起,将其后续计量模式变更为公允价值模式。2×18年12月31日和2×19年1月1日,该房地产公允价值均为5 400万元。2×19年12月31日,该房地产公允价值为5 600万元。 (2)2×19年1月1日,甲公司将发出存货由先进先出法改为月末一次加权平均法。2×19年初,存货账面余额等于账面价值50万元(50千克);2×19年1月购入材料600千克,单价为0.8万元;2×19年3月5日领用500千克;2×19年4月购入材料500千克,单价为0.75万元;2×19年10月1日领用材料300千克。假定该项原材料以前年度的数据不能可靠取得。本期领用原材料生产的产品全部已对外出售。 (3)2×19年12月31日,甲公司将一项作为债权投资核算的公司债券重分类为其他债权投资。该债券为2×18年1月1日按照面值购入的一项A公司债券投资,支付购买价款为880万元,将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算,并判断该债券在购买或源生时未发生信用减值。该债券期限为3年,每年年末确认并支付利息。2×18年末由于A公司出现经营风险,甲公司认为该债券初始确认后发生信用减值,并对其计提了50万元的损失准备。2×19年12月31日,由于业务管理模式变化,甲公司将该债券投资进行重分类;当日,该债券投资的公允价值为920万元。 其他资料:甲公司按照10%的比例计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积;假定不考虑其他因素的影响。
(1)根据上述资料,分别判断各事项是否属于会计政策变更,是否需要追溯调整;如果需要,则计算该变更对2×19年期初留存收益的影响金额;如果不需要或不属于,则说明该事项的会计处理原则。
(2)根据资料(1),编制甲公司2×19年与投资性房地产相关的会计分录;
(3)根据资料(2),计算因该项变更对2×19年损益的影响金额。
(4)根据资料(3),编制甲公司2×19年与金融资产相关的会计分录。
(1)
事项(1),属于会计政策变更,需要追溯调整。 投资性房地产会计政策变更对2×19年期初留存收益的影响金额=5 400-[5 100-(5 100-100)/50]=400(万元)
事项(2),属于会计政策变更,但不需要追溯调整。甲公司对该项变更,应采用未来适用法进行处理。
事项(3),不属于会计政策变更,也不需要追溯调整。甲公司应在债权投资变更为其他债权投资时,按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量;原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。
(2)
2×19年1月1日
借:投资性房地产——成本 5 100
——公允价值变动 300
投资性房地产累计折旧 100
贷:投资性房地产 5 100
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
2×19年12月31日
借:投资性房地产——公允价值变动 200
贷:公允价值变动损益 200
借:银行存款 30
贷:其他业务收入 30
(3)
按照先进先出法计价时,发出成本合计=(50+450×0.8)+(150×0.8+150×0.75)=642.5(万元)
按照月末一次加权平均法,发出存货单位成本=(50+600×0.8+500×0.75)/(50+600+500)=0.79(万元/千克),发出成本合计=(500+300)×0.79=632(万元)
因此,该项变更使本期发出存货成本减少=642.5-632=10.5(万元),即该变更增加当期损益10.5万元。
(4)
重分类相关分录为:
借:其他债权投资 920
贷:债权投资 880
其他综合收益 40
借:债权投资减值准备 50
贷:其他综合收益——其他债权投资信用减值准备 50
以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有( )。
甲公司是一家桥梁建筑公司。公司积极开拓市场,在一季度签订了大量订单,并根据订单的要求,加大了水泥和钢材的采购量。根据以上信息可以判断,甲公司采用的方式为( )。
甲企业对于新入职的员工进行计算机操作方面的培训,培训后,新员工的计算机操作技术有了很大的进步。这体现了战略变革的类型是( )。
下列关于集团审计中的重要性的说法中,错误的有( )。
(2016年真题)下列各项程序中,通常用作风险评估程序的有( )。
从事能源工程建设的百川公司在并购M国一家已上市的同类企业后发现,后者因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险,股价一落千丈;上市企业的核心技术人员因对百川公司的管理措施不满而辞职。百川公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力,均以失败告终。下列各项中,属于百川公司上述并购失败原因的有( )。
如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见,为了防范对职业道德的威胁,应采取的措施有( )。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列事项:
(1)在实施风险评估时,A注册会计师发现甲公司管理层已对持续经营能力作出了初步评估,于是与管理层讨论了其拟运用持续经营假设的基础,并询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
(2)A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中,发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估,于是提请管理层进行调整。
(3)甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易,管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据,A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
(4)就关联方关系及其交易,A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项:①关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;②被审计单位和关联方之间关系的性质。
(5)A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,甲公司财务报表附注中对此未作充分披露,A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。
(1)要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(2015年真题)ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项:
( 1)甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统,因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱,审计项目组无法对营业成本,存货等项目实施审计程序。
( 2) 2014年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调整。
( 3)因丙公司严重亏损,董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表,并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
( 4)丁公司是金融机构,在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职,人事部暂未招聘到合适的人员,管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
( 5)戊公司 2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错,重述了比较数据。
要求:
针对上述第( 1)至第( 5)项,逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告,并简要说明理由。
(2011年真题)在向甲公司管理层解释审计的固有限制时,下列有关审计固有限制的说法中, A注册会计师认为正确的有( )。