甲公司2018年至2019年与股权投资有关的交易或事项如下。
(1)2018年1月1日,甲公司以银行存款4 400万元取得A公司30%的股权,相关手续于当日办理完毕,并派遣一名董事参与A公司生产经营决策,能够对A公司产生重大影响。
2018年1月1日,A公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元(等于其账面价值),其中股本为8 000万元,资本公积为1 000万元,盈余公积为600万元,未分配利润为5 400万元。
(2)2018年度,A公司实现净利润3 000万元,宣告并实际发放现金股利100万元,实现能够重分类进损益的其他综合收益税后净额200万元。
(3)2019年1月1日,甲公司又以5 500万元取得A公司30%的股权,款项以1 500万元银行存款和一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资为对价支付。该金融资产在当日的公允价值为4 000万元,账面价值为3 200万元(其中,成本2 000万元)。
A公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值总额为18 000万元,可辨认净资产账面价值为18 100万元,其中股本为8 000万元,资本公积为1 000万元,其他综合收益为200万元,盈余公积为900万元,未分配利润为8 000万元;仅有一项M商品的公允价值与其账面价值不等,该存货的公允价值为500万元,成本为600万元,未发生减值。增加投资后,甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。原30%股权于增资日的公允价值为5 500万元。
(4)2019年7月1日,A公司向甲公司出售一项作为存货的土地使用权,出售价款3 600万元,该土地使用权在A公司的账面价值为3 200万元(未计提减值准备)。甲公司取得后将其作为无形资产核算,预计此资产的使用年限为40年,采用直线法进行摊销,取得当日甲公司即用于建造自用办公楼。至年末,该办公楼尚未建造完成。
(5)2019年A公司实现的净利润为5 000万元,未发放现金股利,年末计算实现其他综合收益税后净额500万元。至2019年末,M商品对外出售30%。
其他资料:甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。甲公司和A公司计提盈余公积的比例均为10%。假定不考虑所得税等其他因素。
(1)编制2018年甲公司与该投资相关的会计分录。
(2)判断甲公司2019年追加投资后属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,并说明理由。
(3)如果实现企业合并,编制2019年1月1日甲公司股权投资在购买日个别报表和合并报表中的相关分录。
(4)根据资料(4),编制甲公司关于该内部交易的抵销分录。
(1)①取得投资时的分录为:
借:长期股权投资——投资成本4 400
贷:银行存款4 400(1分)
借:长期股权投资——投资成本100
贷:营业外收入(15 000×30%-4 400)100(1分)
②2018年采用权益法核算的会计分录:
借:应收股利(100×30%)30
贷:长期股权投资——损益调整30(1分)
借:银行存款30
贷:应收股利30(1分)
借:长期股权投资——损益调整(3 000×30%)900
贷:投资收益900(1分)
借:长期股权投资——其他综合收益(200×30%)60
贷:其他综合收益60(1分)
(2)
甲公司合并A公司属于非同一控制下控股合并。(1分)理由:甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。(2分)
(3)①2019年1月1日个别报表中的相关分录:
借:长期股权投资5500
贷:银行存款1500
其他权益工具投资——成本2000
——公允价值变动1200
盈余公积80
利润分配——未分配利润720(1分)
借:其他综合收益1200
贷:盈余公积120
利润分配——未分配利润1080(1分)
②2019年1月1日,合并报表中的会计处理:
追加投资前的账面价值=4 400+100-30+900+60=5 430(万元)
对原投资按照公允价值进行重新计量:
借:长期股权投资70
贷:投资收益(5 500-5 430)70(1分)
原权益法下其他综合收益转入投资收益:
借:其他综合收益60
贷:投资收益60(1分)
购买日的调整抵销分录:
借:资本公积100
贷:存货100(1分)
企业合并商誉=(5 500+5 500)-18 000×60%=200(万元)
借:股本8 000
资本公积(1 000-100)900
其他综合收益200
盈余公积900
未分配利润8 000
商誉200
贷:长期股权投资11 000
少数股东权益7 200(1分)
(4)甲公司在编制当年合并报表中与此土地使用权有关的调整抵销分录应为:
借:营业收入3 600
贷:营业成本 3 200
无形资产——原值 400(1分)
借:少数股东权益(400×40%)160
贷:少数股东损益160(1分)
借:无形资产——累计摊销(400/40/12×6) 5
贷:在建工程 5(1分)
建筑物在建过程中,其所在土地使用权的摊销计入在建工程成本,因此合并报表中抵销摊销时对应“在建工程”科目;在建工程属于资产,不属于损益,因此调整少数股东权益和少数股东损益时,不需要计入资产成本的摊销金额,仅需要考虑未实现内部交易总额400万元的影响。
以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有( )。
甲公司是一家桥梁建筑公司。公司积极开拓市场,在一季度签订了大量订单,并根据订单的要求,加大了水泥和钢材的采购量。根据以上信息可以判断,甲公司采用的方式为( )。
甲企业对于新入职的员工进行计算机操作方面的培训,培训后,新员工的计算机操作技术有了很大的进步。这体现了战略变革的类型是( )。
下列关于集团审计中的重要性的说法中,错误的有( )。
(2016年真题)下列各项程序中,通常用作风险评估程序的有( )。
从事能源工程建设的百川公司在并购M国一家已上市的同类企业后发现,后者因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险,股价一落千丈;上市企业的核心技术人员因对百川公司的管理措施不满而辞职。百川公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力,均以失败告终。下列各项中,属于百川公司上述并购失败原因的有( )。
如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见,为了防范对职业道德的威胁,应采取的措施有( )。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列事项:
(1)在实施风险评估时,A注册会计师发现甲公司管理层已对持续经营能力作出了初步评估,于是与管理层讨论了其拟运用持续经营假设的基础,并询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
(2)A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中,发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估,于是提请管理层进行调整。
(3)甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易,管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据,A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
(4)就关联方关系及其交易,A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项:①关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;②被审计单位和关联方之间关系的性质。
(5)A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,甲公司财务报表附注中对此未作充分披露,A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。
(1)要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(2015年真题)ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项:
( 1)甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统,因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱,审计项目组无法对营业成本,存货等项目实施审计程序。
( 2) 2014年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调整。
( 3)因丙公司严重亏损,董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表,并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
( 4)丁公司是金融机构,在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职,人事部暂未招聘到合适的人员,管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
( 5)戊公司 2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错,重述了比较数据。
要求:
针对上述第( 1)至第( 5)项,逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告,并简要说明理由。
(2011年真题)在向甲公司管理层解释审计的固有限制时,下列有关审计固有限制的说法中, A注册会计师认为正确的有( )。