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甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税 税率为13%,2×19年发生如下事项和业务:

资料一:2×19年1月1日,甲公司经管理层决议,决定将一台生产设备出售给乙公司。当日,与乙公司签订了不可撤销的转让协议,初步议定合同价款为250万元,预计处置费用为10万元;协议约定甲公司应于2×19年5月1日之前交付该设备。该设备为甲公司2×17年6月30日购入并投入使用,成本为240万元,预计使用年限为10年,预计净残值为0,甲公司对其采用年限平均法计提折旧,未计提过减值准备。假定税法规定的折旧年限、方法、残值与会计处理一致。签订协议当日,甲公司停止该设备相关生产活动,并安排专业人员对设备进行拆卸整理工作,分拆整理之后运至乙公司,再由乙公司自行安装。该分拆整理的时间符合行业惯例。2×19年4月30日,双方协定,将合同转让价款调整为205万元,甲公司仍预计出售费用为10万元。5月10日,甲公司完成对乙公司的设备转让,收到价款205万元,同时支付相关出售费用8万元。(假设不考虑设备相关的增值税)(此问需要考虑所得税,税率为25%) 资料二:甲公司2×19年1月1日授予其50名销售人员每人5万份现金股票增值权,达到可行权条件后可以行权获得相应的现金。第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到10%;第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长8%;第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长6%。该现金股票增值权在2×19年1月1日的公允价值为每份20元。2×19年12月31日,销售业绩增长了8%,同时有2名销售人员离职,企业预计2×20年将以同样速度增长,因此预计将于2×20年12月31日可行权。甲公司预计将来还会有5名销售人员离职。该现金股票增值权在2×19年年末的公允价值为每份12元。(此问需要考虑所得税,税率为25%) 资料三:经相关部门批准,甲公司于2×19年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元,另支付发行费用3 000万元,实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为3年,可转换公司债券的票面年利率为2%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次,发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价为每股10元;发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。 资料四:2×19年9月20日,甲公司委托丙公司销售X商品100件,每件成本为0.3万元。合同规定,丙公司应按每件0.5万元(不含增值税价格)对外销售,甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。除非这些商品在丙公司存放期间内由于丙公司的责任发生毁损或丟失,否则在X商品对外销售之前,丙公司没有义务向甲公司支付货款。丙公司不承担包销责任,没有售出的X商品须退回给甲公司。同时,甲公司也有权要求收回X商品或将其销售给其他的客户。至12月31日,甲公司向丙公司发出90件X商品,收到丙公司寄来的代销清单上注明已销售40件,并于当日收到货款。 其他资料:甲公司向丙公司支付手续费时需承担6%的增值税。不考虑增值税以外的其他相关税费。(P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,6%,3)=2.6730。

(1)根据资料一,判断甲公司2×19年1月1日该设备是否符合划为持有待售条件,并说明理由;编制2×19年与该设备出售协议相关的会计分录。

(2)根据资料二,判断甲公司对销售人员进行股份支付的类型,并说明理由;计算2×19年年末应确认的成本费用,并编制相关的会计分录。

(3)根据资料三至四,编制相关的会计分录。(资料四只需要编制发行日的分录)

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答案:
本题解析:

(1)符合划为持有待售的条件。理由:当日甲公司与乙公司已签订不可撤销的转让协议,预计出售将在一年内完成,因此符合出售极可能发生的条件;且该设备已停止使用,分拆整理的时间符合行业惯例,符合可立即出售的条件。(2分)

2×19年1月1日:

借:持有待售资产 204

  累计折旧 (240/10×1.5)36

  贷:固定资产 240(1分)

划分为持有待售时预计公允价值减去出售费用后的净额为240万元(250-10),大于账面价值204万元,不需要调整账面价值。

2×19年4月30日:

预计设备公允价值减去出售费用后的净额为195万元(205-10),小于账面价值204万元,应计提减值准备9万元,分录为:

借:资产减值损失 9

  贷:持有待售资产减值准备 9(1分)

借:递延所得税资产 2.25

  贷:所得税费用 2.25(1分)

2×19年5月10日:

借:银行存款 205

  持有待售资产减值准备 9

  贷:持有待售资产 204

    资产处置损益 10

借:所得税费用 2.25

  贷:递延所得税资产 2.25

借:资产处置损益 8

  贷:银行存款 8(2分)

(2)

甲公司对销售人员的股份支付属于以现金结算的股份支付,理由:甲公司授予的销售人员现金股票增值权,将来会以现金与销售人员进行结算,企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易属于以现金结算的股份支付。(2分)

应确认的成本费用=(50-2-5)×5×12×1/2=1 290(万元)。

相关会计分录:

借:销售费用 1 290

  贷:应付职工薪酬——股份支付 1 290(1分)

借:递延所得税资产 (1290×25%)322.5

  贷:所得税费用 322.5(1分)

(3)

资料三:

不考虑发行费用时:

负债成分的公允价值=200 000×2%×(P/A,6%,3)+200 000×(P/F,6%,3)=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396=178 612(万元);

权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=200 000-178 612=21 388(万元);

负债成分应分摊的发行费用=3 000×178 612/200 000=2 679.18(万元);

权益成分应分摊的发行费用=3 000×21 388/200 000=320.82(万元)。

借:银行存款 (200 000-3 000) 197 000

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)[200 000-(178 612-2 679.18)] 24 067.18

  贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000

    其他权益工具 (21 388-320.82) 21 067.18

借:其他权益工具 5 266.80

  贷:递延所得税负债 5 266.80( 21 067.18×25%)

资料四:

发出商品时:

借:发出商品(90×0.3) 27

  贷:库存商品 27

收到代销清单,确认收入:

借:银行存款 22.6

  贷:主营业务收入 (40×0.5)20

    应交税费——应交增值税(销项税额) 2.6

借:主营业务成本 (40×0.3)12

  贷:发出商品 12

借:销售费用 (40×0.5×10%)2

  应交税费——应交增值税(进项税额)(2×6%)0.12

  贷:银行存款 2.12(4分) 

更新时间:2021-08-03 14:38

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