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甲公司2011年初购得乙公司80%的股份,初始投资成本为3000万元,合并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元,账面价值为3400万元,差额由一批存货导致。该批存货当年出售了70%,剩余的30%在2012年上半年全部出售。乙公司2011年全年实现净利润300万元,2011年末乙公司持有的其他债权投资增值50万元;2012年上半年乙实现净利润120万元,未发生所有者权益其他变动。2012年7月1日甲公司出售了乙公司50%的股份,售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力,甲乙公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税等因素的影响。

(1)编制处置股权在个别报表的会计分录;

(2)编制处置股权在合并报表中的调整分录;

(3)计算合并报表中的处置损益。

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答案:
本题解析:

(1)分录为:

借:银行存款 2500

  贷:长期股权投资 (3000×50%/80%)1875

    投资收益 625(1分)

2011年乙公司调整之后的净利润=300-(3500-3400)×70%=230(万元)(1分),2012年调整之后的净利润=120-(3500-3400)×30%=90(万元)(1分)。

借:长期股权投资——损益调整 96

  贷:投资收益 (90×30%) 27

    盈余公积 (230×30%×10%)6.9

    利润分配——未分配利润 (230×30%×90%)62.1(1分)

借:长期股权投资——其他综合收益15

  贷:其他综合收益 (50×30%)15(1分)

(2)首先,对剩余股权按照公允价值重新计量:

借:长期股权投资 1500

  贷:长期股权投资 (3000-1875+96+15) 1236

    投资收益 264(1分)

其次,对个别报表中处置收益的归属期间进行调整:

借:投资收益 (320×50%)160

  贷:未分配利润 (230×50%) 115

    投资收益 (90×50%) 45(1分)

最后,转出与剩余股权相对应的原计入所有者权益的其他综合收益:

借:其他综合收益 15

  贷:投资收益 15(1分)

(3)方法一:

合并报表中的处置损益=625+264-160+15=744(万元)(2分)

方法二:

该项投资的商誉=3000-3500×80%=200(万元),持续计量的可辨认净资产公允价值=3500+(300-100×70%)+50+(120-100×30%)=3870(万元)。

合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益及其他资本公积×原持股比例=2500+1500-3870×80%-200+50×80%=744(万元)。

方法一中,注意上述最后一笔分录的贷方投资收益45万元不属于处置损益,而是属于2012年持有股权在处置之前应该确认的投资收益45万元。

更新时间:2021-08-03 10:40

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