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资料一
东阿阿胶股份有限公司主要从事阿胶及阿胶系列产品的研发、生产和销售业务，是我国最大的阿胶企业，是阿胶行业标准的制定者。公司的主要产品包括东阿阿胶、复方阿胶浆和阿胶糕。近年来我国阿胶行业发展状态良好，行业产能、产销规模较大，行业利润虽然不高但处于较为稳定阶段。目前国内阿胶主要生产企业是东阿阿胶和福牌阿胶。东阿阿胶位于山东省聊城市东阿县，福牌阿胶位于山东省济南市平阴县东阿镇，两家企业仅隔一条黄河，都认为自己是“正统名分”。东阿阿胶占据高端市场，福牌阿胶占据中低端市场；东阿阿胶单品价格第一、收入第一，福牌阿胶产能第一。目前我国阿胶行业的产能约为14000吨，其中东阿阿胶和福牌阿胶产能总和约为8000吨，占到行业总产能的60%左右，整个阿胶行业处于双寡头竞争格局。
随着人们生活水平的提高，对健康和养生越来越重视，而且近几年阿胶行业对宣传的投入逐步增加，更多的人知道了阿胶的滋补功效。据统计，阿胶市场规模从2008年的64亿元增加到2016年的342亿元，复合年均增长率为23.3%。近年来随着市场需求不断增加，许多医药企业开始考虑涉足阿胶产业。
目前我国阿胶行业有100多家生产企业，除了东阿阿胶、福牌阿胶销售量较大外，其他阿胶小厂普遍产量在100～200吨之间，全国销量在6000～7000吨上下。市场中新出现的阿胶产品主要是同仁堂阿胶、太极天胶和佛慈阿胶。同仁堂阿胶的生产主体是在港交所上市的北京同仁堂科技发展股份有限公司，A股同仁堂是其控股股东，间接受益于阿胶业务。目前同仁堂阿胶的产能只有阿胶双寡头的约1/10，但是在未来规划中，产能将扩大4倍。其销售区域主要分布在华北地区，在传统强势品牌的带动下，这块业务被市场看好。太极天胶由太极实业在2013年年初正式开始经营，在西南地区有一定市场，产品定位策略偏于中高端，售价略超同仁堂阿胶。与太极实业一样，佛慈制药也是于2012年年底开始经营阿胶业务，目前销售绝对额和相对额在总营收中占比都很小。在补血保健品市场，除了阿胶之外，主要还有康富来的血尔口服液和九芝堂的驴胶补血颗粒。此外，还有安利、汤臣倍健等其他品类的保健产品。
阿胶所处的医药保健行业是典型的弱周期行业，随着人们收入水平的增加、人口结构的变化、政府政策的支持以及人们医疗保健意识的增强，医疗保健行业的需求将不断增长。尽管阿胶价格不断上涨，但是消费者的需求量并没有因为提价而降低。许多消费者本身就有一个高价格与高价值对等的观念，东阿阿胶充分利用消费者这种心理，积极开展价值回归之路。近几年十几次反复提价，制造了一种让消费者强制接受的高端形象。一方面是消费者需求的增加，另一方面是原料供应的下降。据估计，国内驴存栏量20年间约减少了50%，未来下降趋势仍将延续。目前全国约有100多家阿胶企业，对驴皮需求量大幅增长。仅东阿阿胶一家企业对驴皮的年需求量就约为100万张，主要来源于国内收购。全国毛驴存栏量如果以500万头计算，驴皮年产出量理论上只有100多万张。东阿阿胶也在积极寻求国外的采购渠道来降低国内原料供应的压力。
资料二
阿胶与人参、鹿茸并称为“中药三宝”。阿胶具有“补血、滋补、养颜”三大功能，在中医药食同源理念中，阿胶是传统第一补血良方。尤其是东阿阿胶，将自己定位于“滋补国宝”，抢占了品牌内涵制高点。东阿阿胶股份有限公司作为国内阿胶行业的双寡头之一，其阿胶类产品在行业内具有一定的优势。东阿阿胶从上游原料基地建设，掌控驴皮收购终端，到下游OTC终端、商超、医院、自建连锁等营销终端掌控，形成了全产业链掌控的模式优势。在山东、内蒙古、辽宁等地建立原料基地，在国外多个国家建立采购网络，国内与国际并重，实现对全球原料资源的掌控，确保公司可持续发展。与百强连锁形成稳固的战略合作，加强对销售渠道的控制，直供及重点连锁终端销量逐年稳步增长，网络优势明显。此外，东阿阿胶建有科技部批准的业内唯一“国家胶类中药工程技术研究中心”，拥有“院士工作站”“博士后科研工作站”“泰山学者岗位”“山东省胶类中药研究与开发重点实验室”等平台。公司在阿胶等胶类中药研发、技术、人才、资源等方面处于行业领先水平，是品类领导者，具有不可复制的竞争优势。
与同行相比，东阿阿胶也具有技术和标准优势，其具有传承千年的国家级保密传统工艺，以及自动化、智能化的现代生产技术；参与制定多项行业标准，拥有大量阿胶传统配方、秘方，具有领先行业的标准优势、产品研发和技术领先优势。
近年来东阿阿胶开创了“3+X+2”的新模式，实现全产业链融合发展。追溯产业源头，坚持“把毛驴当药材养”，实施“毛驴活体循环开发”，结合现代养殖和研究技术，突破中药上品发展的原料瓶颈问题，从第一步保证产品品质。
充分利用社会资源，加大活驴掌控和驴皮采购力度，积极加强全球原料资源掌控。建立两个百万头毛驴基地，创新规模化养殖合作模式，掌控国内主要毛驴交易市场，控制上游产业关键环节。除了在上游发展毛驴养殖、交易、加工三大产业之外，中游聚焦阿胶主业，培育多种产品、多个品牌，以及下游发展健康服务业、养生旅游业，达到了“一产控资源、二产抓发展、三产重体验”的完美结合，实现了产业链延伸、价值链提升、供应链贯通“三链重构”，走向全产业链体系融合。
2017年年报显示，东阿阿胶的研发投入占营业收入比例为3.06%，比2016年上升0.40%。东阿阿胶积极开展上游产业链研发工作，通过技术创新带动毛驴产业健康发展。建立了标准化验收、规范化仓储及自动化处理的“三位一体”驴皮原料处理工艺，优化原料处理与产品生产流程。聚焦阿胶主业，做大阿胶品类，进一步挖掘胶类中药经典大产品治疗及滋补保健功能，开发新产品。2017年全年发明专利授权20项，实用新型授权48项，申请发明专利52项，申请实用新型40项。其中，阿胶特征性成分检测方法通过国家技术监督局审核，为规范行业标准提供支持；制定驴皮团体标准2项，提高阿胶行业准入门槛；驴冻精两项标准上升为山东省地方标准，填补国内外行业标准空白；核心产品关键技术获国家授权发明专利9项，其中PCT（美国）1项；公司被授予“关键核心技术知识产权品牌单位”。未来东阿阿胶将持续提升感知质量，实现原料质量、设备、工艺、技术系统全面提升。深化技术标准研究，推进阿胶、复方阿胶浆两大产品二次开发，为市场提供专业化支撑。
资料三
2017年，东阿阿胶基于大数据提出“新算法”，深度挖掘客户的潜在需求和价值空间，高度整合自身的资源禀赋，践行“价值回归”的战略理念，为行业的创新营销提供新思路、新模范。借助数据挖掘等信息技术，东阿阿胶利用产品销售和客户数据分析消费者的购买模式和偏好，从而更好地发现目标客户、服务于目标市场，并针对性地开展营销和市场竞争活动。阿胶聚焦“滋补国宝”的打造，复方阿胶浆广谱气血保养，阿胶糕布局快消市场，进一步确立了东阿阿胶的行业领导地位和品牌定位。
2018年2月2日，东阿阿胶股份有限公司与浪潮集团签署战略合作协议，双方将围绕质量链、智慧企业、健康大数据等发展方向共同打造“智慧东阿阿胶”。双方将基于浪潮与中国检验检疫学会共同打造的中国质量链，整合东阿阿胶供应链全链条质量要素，对阿胶产品从毛驴养殖、检疫、炼胶，到流通、销售的全生命周期的质量以及采用的高标准信息进行数据写链，并通过链条上的政府机关和第三方权威检测机构节点进行审核和背书。同时，中国质量链将利用区块链分布式、不可篡改的可信任、高安全特性对产品全生命周期数据进行串联，为消费者提供产品溯源和鉴真服务，在最大限度保障消费者利益的同时，也实现对东阿阿胶品牌与质量的全方位护航。追求卓越、崇尚质量正在成为全社会、全民族的价值导向和时代精神。
要求：
（1）运用波特的五种竞争力模型，简要分析东阿阿胶所处的产业环境；
（2）运用企业核心能力的3个关键性测试，分析东阿阿胶开发生产阿胶产品能否称之为核心能力；
（3）简要分析东阿阿胶采用的总体战略的类型；
（4）简要分析东阿阿胶研发的类型和定位；
（5）简要分析大数据时代东阿阿胶战略转型的主要方面。
（1）①潜在进入者的进入威胁大。“近年来随着市场需求不断增加，许多医药企业开始考虑涉足阿胶产业”。
②替代品的替代威胁大。“在补血保健品市场，除了阿胶之外，主要还有康富来的血尔口服液和九芝堂的驴胶补血颗粒。此外，还有安利、汤臣倍健等其他品类的保健产品”。
③供应者讨价还价的能力强。“据估计，国内驴存栏量20年间约减少了50%，未来下降趋势仍将延续。目前全国约有100多家阿胶企业，对驴皮需求量大幅增长。仅东阿阿胶一家企业对驴皮的年需求量就约为100万张，主要来源于国内收购。全国毛驴存栏量如果以500万头计算，驴皮年产出量理论上只有100多万张”。
④购买者讨价还价的能力弱。“随着人们收入水平的增加、人口结构的变化、政府政策的支持以及人们医疗保健意识的增强，医疗保健行业的需求将不断增长。尽管阿胶价格不断上涨，但是消费者的需求量并没有因为提价而降低。许多消费者本身就有一个高价格与高价值对等的观念”。
⑤产业内现有企业的竞争激烈。“目前国内阿胶主要生产企业是东阿阿胶和福牌阿胶……东阿阿胶占据高端市场，福牌阿胶占据中低端市场；东阿阿胶单品价格第一、收入第一，福牌阿胶产能第一。目前我国阿胶行业的产能约为14000吨，其中东阿阿胶和福牌阿胶产能总和约为8000吨，占到行业总产能的60%左右，整个阿胶行业处于双寡头竞争格局”“目前我国阿胶行业有100多家生产企业，除了东阿阿胶、福牌阿胶销售量较大外，其他阿胶小厂普遍产量在100～200吨之间”。
（2）辨别企业能力是否属于核心能力的3个关键性测试：
①它对顾客是否有价值？“阿胶与人参、鹿茸并称为‘中药三宝’。阿胶具有‘补血、滋补、养颜’三大功能，在中医药食同源理念中，阿胶是传统第一补血良方”表明它对顾客有价值。
②它与企业竞争对手相比是否有优势？“从上游原料基地建设，掌控驴皮收购终端，到下游OTC终端、商超、医院、自建连锁等营销终端掌控，形成了全产业链掌控的模式优势”“公司在阿胶等胶类中药研发、技术、人才、资源等方面处于行业领先水平”“参与制定多项行业标准，拥有大量阿胶传统配方、秘方，具有领先行业的标准优势、产品研发和技术领先优势”表明它与企业竞争对手相比有优势。
③它是否很难被模仿或复制？“公司在阿胶等胶类中药研发、技术、人才、资源等方面处于行业领先水平，是品类领导者，具有不可复制的竞争优势”“具有传承千年的国家级保密传统工艺……拥有大量阿胶传统配方、秘方”表明它很难被模仿或复制。
东阿阿胶开发生产阿胶产品同时满足以上3个关键性测试，应当称之为核心能力。
（3）东阿阿胶采用的总体战略是发展战略中的一体化战略、密集型战略和多元化战略。
①东阿阿胶主要涉及一体化战略中的纵向一体化战略，包括前向一体化和后向一体化。
a.前向一体化战略。“到下游OTC终端、商超、医院、自建连锁等营销终端掌控，形成了全产业链掌控的模式优势”“与百强连锁形成稳固的战略合作，加强对销售渠道的控制，直供及重点连锁终端销量逐年稳步增长”。
b.后向一体化战略。“从上游原料基地建设，掌控驴皮收购终端……形成了全产业链掌控的模式优势”“充分利用社会资源，加大活驴掌控和驴皮采购力度，积极加强全球原料资源掌控。建立两个百万头毛驴基地，创新规模化养殖合作模式，掌控国内主要毛驴交易市场，控制上游产业关键环节……在上游发展毛驴养殖、交易、加工三大产业”。
②东阿阿胶主要涉及密集型战略中的产品开发战略。“中游聚焦阿胶主业，培育多种产品、多个品牌”“聚焦阿胶主业，做大阿胶品类，进一步挖掘胶类中药经典大产品治疗及滋补保健功能，开发新产品”。
③东阿阿胶主要涉及多元化战略中的相关多元化战略。“下游发展健康服务业、养生旅游业”。
（4）①东阿阿胶研发的类型包括产品研究和流程研究。
a.产品研究——新产品开发。“中游聚焦阿胶主业，培育多种产品、多个品牌”“聚焦阿胶主业，做大阿胶品类，进一步挖掘胶类中药经典大产品治疗及滋补保健功能，开发新产品”。
b.流程研究。“建立了标准化验收、规范化仓储及自动化处理的‘三位一体’驴皮原料处理工艺，优化原料处理与产品生产流程”。
②东阿阿胶研发的定位是成为向市场推出新技术产品的企业。“2017年全年发明专利授权20项，实用新型授权48项，申请发明专利52项，申请实用新型40项。其中，阿胶特征性成分检测方法通过国家技术监督局审核，为规范行业标准提供支持；制定驴皮团体标准2项，提高阿胶行业准入门槛；驴冻精两项标准上升为山东省地方标准，填补国内外行业标准空白；核心产品关键技术获国家授权发明专利9项，其中PCT（美国）1项；公司被授予‘关键核心技术知识产权品牌单位’”。
（5）大数据时代东阿阿胶战略转型的方面主要涉及市场需求调研与预测、营销管理和生产管理。
①市场需求调研与预测。“2017年，东阿阿胶基于大数据提出‘新算法’，深度挖掘客户的潜在需求和价值空间，高度整合自身的资源禀赋”“借助数据挖掘等信息技术，东阿阿胶利用产品销售和客户数据分析消费者的购买模式和偏好，从而更好地发现目标客户、服务于目标市场”。
②营销管理。“借助数据挖掘等信息技术，东阿阿胶利用产品销售和客户数据分析消费者的购买模式和偏好，从而更好地发现目标客户、服务于目标市场，并针对性地开展营销和市场竞争活动。阿胶聚焦‘滋补国宝’的打造，复方阿胶浆广谱气血保养，阿胶糕布局快消市场，进一步确立了东阿阿胶的行业领导地位和品牌定位”。
③生产管理。“整合东阿阿胶供应链全链条质量要素，对阿胶产品从毛驴养殖、检疫、炼胶，到流通、销售的全生命周期的质量以及采用的高标准信息进行数据写链，并通过链条上的政府机关和第三方权威检测机构节点进行审核和背书。同时，中国质量链将利用区块链分布式、不可篡改的可信任、高安全特性对产品全生命周期数据进行串联，为消费者提供产品溯源和鉴真服务，在最大限度保障消费者利益的同时，也实现对东阿阿胶品牌与质量的全方位护航”。
以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有（ ）。
甲公司是一家桥梁建筑公司。公司积极开拓市场，在一季度签订了大量订单，并根据订单的要求，加大了水泥和钢材的采购量。根据以上信息可以判断，甲公司采用的方式为（ ）。
甲企业对于新入职的员工进行计算机操作方面的培训，培训后，新员工的计算机操作技术有了很大的进步。这体现了战略变革的类型是（ ）。
下列关于集团审计中的重要性的说法中，错误的有（ ）。
（2016年真题）下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（ ）。
从事能源工程建设的百川公司在并购M国一家已上市的同类企业后发现，后者因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险，股价一落千丈；上市企业的核心技术人员因对百川公司的管理措施不满而辞职。百川公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力，均以失败告终。下列各项中，属于百川公司上述并购失败原因的有（ ）。
如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的威胁，应采取的措施有（ ）。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
（1）在实施风险评估时，A注册会计师发现甲公司管理层已对持续经营能力作出了初步评估，于是与管理层讨论了其拟运用持续经营假设的基础，并询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（2）A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中，发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估，于是提请管理层进行调整。
（3）甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
（4）就关联方关系及其交易，A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。
（5）A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，甲公司财务报表附注中对此未作充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。
（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2015年真题）ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项：
（ 1）甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统，因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本，存货等项目实施审计程序。
（ 2） 2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。
（ 3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
（ 4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
（ 5）戊公司 2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。
要求：
针对上述第（ 1）至第（ 5）项，逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告，并简要说明理由。
（2011年真题）在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中， A注册会计师认为正确的有（ ）。
