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ABC 会计师事务所接受甲公司委托,对甲公司 2020 年度财务报表进行审计。审计工作底稿中记载的有关甲公司货币资金的部分内容摘录如下:

(1)为统一财务管理、提高会计核算水平,设置内部审计部,与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效,会计及相关信息的真实、合法、完整,资产的安全、完整,经营绩效以及经营合规性进行检查,监督和评价。

(2)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督,投资业务的处理分别由不同部门或不同职员负责,其中:投资部的甲职员负责对外投资预算的编制;投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估;财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

(3)在结合已有银行账户清单对甲公司银行存款进行审计时,项目组分析被审计单位可能存在账外账,要求甲公司管理层重新提供了一份《已开立银行结算账户清单》。

(4)针对大额款项的支出,项目组根据评估结果考虑漏记的风险较大,从银行存款日记账追查至相关原始凭证加以确认。

(5)鉴于甲公司存在大额已质押的定期存款,所以甲公司只提供了相应的复印件并做了解释,项目组表示合理,检查了定期存单复印件,并与相应的质押合同核对。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出其做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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答案:
本题解析:

(1)不恰当。因为审计部是对财务部的监督,二者属于不相容职责,应当分开管理,而不应由一人分管。

(2)不恰当。投资不相容岗位设计不完整,应当补充规定,投资业务由高层管理机构核准后授权财务经理负责具体的股票或债券的买卖业务,设置专人保管股票或债券;对外投资项目的分析论证及其评估是两个不相容职责,应进行分离。

(3)不恰当。注册会计师应在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,观察银行办事人员的查询、打印过程,并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

(4)不恰当。针对完整性认定,应进行“顺查”,从相关原始凭证追查至银行存款日记账。 (5)恰当。

更新时间:2021-08-03 09:36

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(2)A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中,发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估,于是提请管理层进行调整。

(3)甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易,管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据,A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。

(4)就关联方关系及其交易,A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项:①关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;②被审计单位和关联方之间关系的性质。

(5)A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,甲公司财务报表附注中对此未作充分披露,A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。

(1)要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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(2015年真题)ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项:

( 1)甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统,因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱,审计项目组无法对营业成本,存货等项目实施审计程序。

( 2) 2014年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调整。

( 3)因丙公司严重亏损,董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表,并在财务报表附注中充分披露了清算计划。

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要求:

针对上述第( 1)至第( 5)项,逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告,并简要说明理由。

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