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资料一广源天药集团是一家专门生产医药产品，并且拥有独一无二的国家级保密配方和百年老字号品牌的医药企业，其核心产品广源天药在治疗出血、消炎等方面有非常好的疗效，在国内外享有很高声誉。广源天药集团最初生产销售的粉剂产品，产品结构较为单一。随着人们经济生活水平逐渐提高，医药企业竞争日趋激烈，消费者对医药产品功能的要求也日益多样化。广源天药集团顺应时代发展对药品剂型、便捷性、准确性等多方面的需求，从 1975年开始，在广源天药秘方原有剂型的基础上研制出系列新剂型、新品种，历经 30多年时间，逐步开发构建了广源天药完整、庞大的产品群。如主打止血消炎的广源天药膏、广源天药町，用于外伤止痛的广源天药气雾剂，具有止血功效的创可贴等。同时，广源天药深入挖掘创新以天然植物为原料的民族药物，成功研发出具有地方特色的新产品，如脑脉通口服液、宫血宁胶囊等。广源天药集团公司坚持稳老扶新，循序渐进的优化产品群结构，将自身独特的技术优势与多变的市场需求相结合，不断开发出新的高品质药品，赢得了消费者的信赖。广源天药新产品开发最具有代表性的产品是广源天药创可贴。2000年，创可贴市场占领者国际品牌 BD创可贴仅仅是一种卫生消毒材料，没有对伤口的止血和愈合的功效。而广源天药的药性具有很强的止血和愈合功效。如果将广源天药的药性与创可贴的功效结合起来，可与其他创可贴形成功能性差异。但是当时广源天药不具备生产透皮方面的技术，为了快速推出此类产品，广源天药选择暂时不进行自主研发，与国外创可贴企业合作，广源天药提供创可贴的敷料部分，国外企业负责成品生产。2001年 3月广源天药投资成立专业透皮研究部门，主要对创可贴进行研究开发，引进日本更先进的生产透皮技术，委托国内企业加工生产8000多万张，产量比 2000年增长了近 100倍。随后投资 300万元建立广源天药创可贴生产线，并投资 2000多万元组建医药电子商务公司，完善创可贴销售网络。2004年广源天药创可贴年销售额达到 4000万元。2006年广源天药继续加大宣传攻势，着重广源天药创可贴弥补了其他同类产品只能护理不能治疗的缺陷，彻底打破了 BD独霸创可贴天下的局面，当年广源天药创可贴与 BD创可贴的市场比率由 2000年的 1;10涨到 1;2.6。随后广源天药集团成立了主要生产经营透皮产品的事业部，并于 2011年收购国内一家制药厂，作为与透皮事业部相配套的生产企业，2012年广源天药创可贴销售额再创新高，达到 4亿元，到目前为止，广源天药仍然是创可贴行业的翘楚。资料二广源天药并没有止步于药品系列的开发。广源天药集团管理层考虑，一方面，广源天药集团进入国家基本药物目录的药品在价格上受到限制，招标采购模式也使得药品维持在一个较低的价格水平，毛利率较低；另一方面，一种药品从立项、临床报批到进入市场需要很长的周期和大量资金投入，进入市场的结果也存在着未知的风险，一旦产品销售不佳，会对广源天药集团产生较大的影响。因此，广源天药集团希望开发非药品业务作为公司新的利润增长源泉，这样，一方面可以获取足够的资金支撑企业研发新的医药产品，另一方面也可以抵御医药市场的竞争压力，规避产业发展风险。此外，广源天药集团管理层还期望充分发挥企业在药品经营中各种有形资源和良好的品牌声誉优势，进一步扩大公司生存发展空间。早在 2002年，广源天药集团就开始进军日化产业。先从牙膏产品入手。一般传统牙膏的主要功能是解决牙齿防蛙和清洁问题，而 80%左右的成年人或多或少都有的口腔溃疡或者牙龈萎缩出血等问题。广源天药集团开始研发天药牙膏，利用天药的活性成分，开发出一种能帮助消费者减轻牙龈出血等口腔问题的独特的药物牙膏，2004年广源天药牙膏开始投放市场，市场反映良好，2005年天药牙膏销售收人接近 8000万元。在此基础上，广源天药集团又对产品进行不断改进和完善，2014年广源天药牙膏销售额突破 19亿元，在国内所有牙膏品牌中的市场份额位列第三。开发广源天药牙膏的成功激励着企业进入其他日化领域。2008年初与日本高端品牌化妆品企业 S公司签订化妆品转让技术，进行护肤类化妆品研究、开发、生产和销售。2010年广源天药集团投资 500万元组建健康产品事业部，主要进行健康护理产品类的生产经营。从2009年到 2014年，公司相继推出健康类个人护理产品沐浴素、洗发水、护发素、面膜、护手霜、卫生棉等新产品。从 2003年以来国内房地产行业突飞猛进，房地产的巨大利润吸引了广源天药集团。2006年广源天药集团投资成立 100%控股的广源天药置业有限公司，主营房地产开发，注册资本 1000万元。2011年又成立了物业服务有限公司，为集团的房地产公司提供配套物业服务。2012
年集团又投资 38亿元修建集旅游、休闲、养生、娱乐为一体的度假村。2013年 7月广源天
药集团出售了广源天药置业有限公司所有股份。资料三广源天药集团多元化经营的各个领域的经营状况呈现出多种不同态势。
1.医药板块稳步增长。公司医药产品中已经有 6种产品销量过亿元，其中最高的销售额超过 10亿元。
2.日化板块仅有牙膏一枝独秀，其他产品业绩不佳。2004~2014年广源天药牙膏的销售额从 3000万上升到 19亿元，成为广源天药集团利润增长的主要产品之一。然而，其他的日化产品都销售不佳，发展势头萎靡不振。几种主要产品市场占有率大大低于外资品牌，也低于国内其他著名品牌。目前市面上已经很少能看到广源天药的沐浴素、洗发水、护发素、面膜、护手霜等产品的踪迹。究其原因，广源天药日化产品的开发和发展，虽然都能够依托集团公司强势的品牌效应，但是，只有牙膏产品，能够将广源天药集团的核心竞争力真正体现出来。其一，广源天药牙膏运用公司的关键资源——广源天药粉的神奇功效，使得广源天药牙膏具有独特的治疗功能；其二，广源天药牙膏首先采用的销售渠道是医院和药房、网络销售渠道，随后才进入超市等渠道。这样有利于在产品问世时显现出药企的背景，让消费者觉得质量有保障，并且巧妙避开了与行业龙头的直接竞争，还可降低前期的销售费用。而其他日化产品由于其产品功能和特点无法体现广源天药粉的独特优势，因而难以成功。
3.房地产板块经营不善。广源天药集团在 2006年房地产行业发展热火朝天的大好形势下进入房地产行业，但是房地产行业与广源天药集团的主营业务不存在联系，在生产技术、市场、营销等方面也无法产生协同效应。广源天药集团没有强大的资源和人才来支撑这个庞大的房地产业务体系，致使房地产业务在 5年内 4年都是严重亏损，侵蚀了集团的资源，占用了人力，还占据了企业大量资金。广源天药集团管理层没有审时度势和合理分析房地产业的未来走势，没有结合集团房地产业务连续数年亏损的实际和房地产整个行业的发展现状及时做出调整，却于 2012年反其道而行耗资 38亿兴建度假村。直到 2013年才出售广源天药置业有限公司退出不良业务。近年来，广源天药集团由于多元化经营资源分散，不仅导致其在缺乏核心优势的产业中经营绩效不佳，而且对其主业带来了负面影响。2007~2014年广源天药集团有 4种药品进入国家药监局不合格药品名单，其中影响最大的是 2012年国内某省药监局查出广源天药胶囊的水分不合格，相关产品被召回，广源天药集团被列入医药企业黑名单，该省药物采购联合办公室取消了广源天药胶囊的中标权利和网上采购资格，并且在 2013~2016年严格禁止广源天药胶囊进入该省基本药物统一招标采购目录。从 2007至 2016年 9年间，广源天药至少 10次因为部分药品质量不合格、夸大广告疗效等原因导致负面消息，这些负面消息无疑给广源天药集团的企业形象和口碑造成了不良的影响。要求：
4.依据市场营销组合的产品策略，简要分析广源天药集团医药板块产品组合策略的类型及产品开发的原因；
5.简要分析广源天药集团开发广源天药创可贴过程中所实施的发展战略的几种途径；
6.简要分析广源天药集团实施多元化战略的动因（即多元化经营的优点）与风险；
7.运用辨别企业核心能力的 3个关键性测试，简要分析广源天药集团在医药板块、牙膏、其他日化产品、房地产 4个领域是否具备核心能力；
8.简要分析广源天药集团在医药板块、广源天药牙膏两个领域研发的类型、动力来源与研发定位；
9.简要分析广源天药集团在经营中面临的运营风险。
（1）广源天药集团医药板块产品组合策略的类型属于扩大产品组合。包括拓展产品组合的宽度、长度和加强产品组合的深度。前者是增加产品大类和在原产品大类内增加新的产品项目；后者是增加每种产品项目的花色、品种、规格。“广源天药集团最初生产销售的粉剂产品，产品结构较为单一……广源天药集团顺应时代发展对药品剂型、便捷性、准确性等多方面的需求，从 1975年开始，在广源天药秘方原有剂型的基础上研制出系列新剂型、新品种，历经 30多年时间，逐步开发构建了广源天药完整、庞大的产品群。如主打止血消炎的广源天药膏、广源天药酊，用于外伤止痛的广源天药气雾剂，具有止血功效的创可贴等。同时，广源天药深入挖掘创新以天然植物为原料的民族药物，成功研发出具有地方特色的新产品，如脑脉通口服液、宫血宁胶囊等”。产品开发的原因包括：①企业具有较高的市场份额和较强的品牌实力，并在市场中具有独特的竞争优势。“将自身独特的技术优势与多变的市场需求相结合，不断开发创造出新的高品质药品，赢得了消费者的信赖”。
②市场中有潜在增长力。“不断开发创造出新的高品质药品，赢得了消费者的信赖”“彻底打破了 BD独霸创可贴天下的局面，当年广源天药创可贴与 BD创可贴的市场比率由 2000年的
1;10涨到 1;2.6……2012年广源天药创可贴销售额再创新高，达到 4亿元”。
③客户需求的不断变化需要新产品。持续的产品更新是防止产品被淘汰的唯一途径。“随着人们经济生活水平逐渐提高，医药企业竞争日趋激烈，消费者对医药产品功能的要求也日益多样化。广源天药集团顺应时代发展对药品剂型、便捷性、准确性等多方面的需求……研制出系列新剂型、新品种”。
④需要进行技术开发或采用技术开发。“创可贴市场占领者国际品牌 BD创可贴仅仅是一种卫生消毒材料，没有对伤口的止血和愈合的功效。而广源天药的药性具有很强的止血和愈合功效。如果将广源天药的药性与创可贴的功效结合起来，可与其他创可贴形成功能性差异。但是当时广源天药不具备生产透皮方面的技术”。
⑤企业需要对市场的竞争创新作出反应。“随着人们经济生活水平逐渐提高，医药企业竞争日趋激烈，消费者对医药产品功能的要求也日益多样化”。
（2）外部发展（并购）。“2011年收购国内一家制药厂，作为与透皮事业部相配套的生产企业”。内部发展（新建）。“2001年 3月广源天药投资成立专业透皮研究部门，主要对创可贴进行研究开发……随后投资 300万建立广源天药创可贴生产线，并投资 2000多万组建医药电子商务公司，完善创可贴销售网络……随后广源天药集团成立主要生产经营透皮产品的事业部”。战略联盟。“但是当时广源天药不具备生产透皮方面的技术，为了快速推出此类产品，广源天药选择暂时不进行自主研发，与国外创可贴企业合作，广源天药提供创可贴的敷料部分，国外企业负责成品生产”“……引进日本更先进的生产透皮技术，委托国内企业加工生产8000多万张”。
（3）广源天药集团实施多元化战略的动因：①分散风险。“广源天药集团进入国家基本药物目录的药品在价格上受到限制，招标采购模式也使得药品维持在一个较低的水平，毛利率较低……一种药品从立项、临床报批到进入市场需要很长的周期和大量资金投入，进入市场的结果也存在着未知的风险，一旦产品销售不佳，会对广源天药集团产生较大的影响……另一方面也可以抵御医药市场的竞争压力，规避产业发展风险”。
②在企业无法增长的情况下找到新的增长点。“广源天药集团希望开发非药品业务作为公司新的利润增长源泉”。
③利用未被充分利用的资源。“广源天药集团管理层还期望充分发挥企业在药品经营中各种有形资源……进一步扩大公司生存发展空间”。
④获得资金或其他财务利益。“获取足够的资金支撑企业研发新的医药产品”。
⑤运用企业在某个产业或某个市场中的形象和声誉来进入另一个产业或市场，而在另一个产业或市场中要取得成功，企业形象和声誉是至关重要的。“广源天药集团管理层还期望充分发挥企业在药品经营中……良好的声誉品牌优势，进一步扩大公司生存发展空间”。广源天药集团实施多元化战略的风险：
①来自原有经营产业的风险。“由于多元化经营资源分散，不仅导致其在缺乏核心优势的产业中经营绩效不佳，而且对其主业带来了负面影响”。
②市场整体风险。“由于多元化经营资源分散……对其主业带来了负面影响”。
③产业进入风险。“而其他日化产品由于其产品功能和特点无法体现广源天药粉的独特优势，因而难以成功”“房地产行业与广源天药集团的主营业务不存在联系，在生产技术、市场、营销等方面也无法产生协同效应。广源天药集团没有强大的资源和人才来支撑这个庞大的房地产业务体系，致使房地产业务在 5年内 4年都是严重亏损，侵蚀了集团的资源，占用了人力，还占据了企业大量资金”。
④产业退出风险。“广源天药集团管理层没有审时度势和合理分析房地产的未来走势，没有结合集团房地产业务连续数年亏损的实际和房地产整个行业的发展现状及时做出调整，却于2012年反其道而行耗费 38亿兴建度假村。直到 2013年才出售广源天药置业有限公司退出不良业务”。
⑤内部经营整合风险。“房地产业务与广源天药集团的主营业务不存在联系，在生产技术、市场、营销等方面也无法产生协同效应。广源天药集团没有强大的资源和人才来支撑这个庞大的房地产业务体系，致使房地产业务在 5年内 4年都是严重亏损，侵蚀了集团的资源，占用了人力，还占据了企业大量资金”。
（4）①医药板块：它对顾客是否有价值？“核心产品广源天药在治疗出血、消炎等方面有非常好的疗效，在国内外享有很高声誉”“不断开发创造出新的高品质药品，赢得了消费者的信赖”。它与企业竞争对手相比是否有优势？“拥有独一无二的国家级保密配方和百年老字号品牌的医药企业”“到目前为止，广源天药仍然是创可贴行业的翘楚”。它是否很难被模仿或复制？“拥有独一无二的国家级保密配方”“将自身独特的技术优势与多变的市场需求相结合，不断开发创造出新的高品质药品”“广源天药创可贴弥补了其他同类产品只能护理不能治疗的缺陷”。广源天药集团医药板块同时满足 3个关键测试，具备核心能力。②广源天药牙膏：
它对顾客是否有价值？“80%左右的成年人或多或少都有的口腔溃疡或者牙龈萎缩出血等问
题”“利用天药的活性成分，开发出一种能帮助消费者减轻牙龈出血等口腔问题的独特的药物牙膏”“广源天药集团又对产品进行不断改进和完善”。它与企业竞争对手相比是否有优势？“一般传统牙膏的主要功能是解决牙齿防蛀和清洁问题”“开发出一种能帮助消费者减轻牙龈出血等口腔问题的独特的药物牙膏”。它是否很难被模仿或复制？“广源天药牙膏运用公司的关键资源——广源天药粉的神奇功效，使得广源天药牙膏具有独特的治疗功能”“广源天药牙膏首先采用的销售渠道是医院和药房、网络销售渠道，随后才进入超市等渠道。这样有利于在产品问世时显现出药企的背景，让消费者觉得质量有保障，并且巧妙避开了与行业龙头的直接竞争，还可降低前期的销售费用”。广源天药集团牙膏产品同时满足 3个关键测试，具备核心能力。
③日化板块其他产品：它对顾客是否有价值？“其他的日化产品都销售不佳，发展势头萎靡不振。几种主要产品市场占有率大大低于外资品牌，也低于国内其他著名品牌。目前市面上已经很少能看到广源天药的沐浴素、洗发水、面膜、护手霜等产品的踪迹”。它与企业竞争对手相比是否有优势？“而其他日化产品由于其产品功能和特点无法体现广源天药粉的独特优势，因而难以成功”。它是否很难被模仿或复制？“而其他日化产品由于其功能和特点无法体现广源天药粉的独特优势，因而难以成功”。广源天药集团日化板块其他产品不能满足 3个关键测试，不具备核心能力。
④房地产业务：它对顾客是否有价值？“广源天药集团管理层没有审时度势和合理分析房地产的未来走势（因此，其房地产业务很难适应顾客需求） ”。它与企业竞争对手相比是否有优势？“房地产业务在 5年内 4年都是严重亏损的”。它是否很难被模仿或复制？“房地产行业与广源天药集团的主营业务不存在联系（因此，广源天药的房地产业务不存在难以被模仿或复制的因素） ”。广源天药集团房地产业务不能满足 3个关键测试，不具备核心能力。
（5）①医药板块：研发的类型：产品研究——新产品开发。“将自身独特的技术优势与多变的市场需求相结合，不断开发创造出新的高品质药品”。动力来源：需求拉动。“广源天药集团顺应时代发展对药品剂型、便提性、准确性等多方面的需求，从 1975年开始，在广源天药秘方原有剂型的基础上研制出系列新剂型、新品种”。研发定位：成为向市场推出新技术产品的企业。“将自身独特的技术优势与多变的市场需求相结合，不断开发创造出新的高品质药品”。②广源天药牙膏：研发的类型：产品研究——新产品开发。“广源天药集团开始研发广源天药牙膏，利用天药的活性成分，开发出一种能帮助消费者减轻牙龈出血等口腔问题的独特的药物牙膏”。动力来源：需求拉动。“80%左右的成年人或多或少都有口腔溃疡或者牙龈萎缩出血等问题”。研发定位：成为向市场推出新技术产品的企业。“广源天药集团开始研发广源天药牙膏，利用天药的活性成分，开发出一种能帮助消费者减轻牙龈出血等口腔问题的独特的药物牙膏”。
（6）①企业产品结构、新产品研发方面可能引发的风险。“而其他日化产品由于其产品的功能和特点无法体现广源天药粉的独特优势，因而难以成功”“房地产行业与广源天药集团的主营业务不存在联系，在生产技术、市场、营销等方面也无法产生协同效应。……房地产业务在 5年内 4年都是亏损的”“由于企业多元化经营资源分散，不仅导致其在缺乏核心优势的产业中经营绩效不佳，对其主业也带来了负面影响”。
②企业新市场开发，市场营销策略方面可能引发的风险。“广源天药牙膏首先采用药品的销
售渠道是医院和药房、网络销售渠道，随后才进入超市等渠道。……而其他日化产品由于其产品的功能和特点，无法体现广源天药粉的独特优势”“房地产业务与广源天药集团的主营业务不存在联系，在生产技术、市场、营销等方面也无法产生协同效应”。
③企业组织效能、管理现状、企业文化，高、中层管理人员和重要业务流程中专业人员的知识结构、专业经验等方面可能引发的风险。“广源天药集团没有强大的资源和人才来支撑这个庞大的房地产业务体系，房地产业务在 5年内 4年都是严重亏损的”。
④质量、安全、环保、信息安全等管理中发生失误导致的风险。“2007~2014年广源天药集团有 4种药品进入国家药监局不合格药品名单，其中影响最大的是 2012年国内某省药监局查出广源天药胶囊的水分不合格，相关产品被召回，广源天药集团被列入医药企业黑名单，该省药物采购联合办公室取消了广源天药胶囊的中标权利和网上采购资格，并且在2013~2016年严格禁止广源天药胶囊进入该省基本药物统一招标采购目录”。
⑤因企业内、外部人员的道德风险或业务控制系统失灵导致的风险。“9年间，广源天药至少 10次因为部分药品质量不合格、广告夸大疗效等原因导致负面消息”。
⑥企业现有业务流程和信息系统操作运行情况的监管、运行评价及持续改进能力方面引发的风险。“广源天药集团管理层没有审时度势和合理分析房地产的未来走势，没有结合集团房地产业务连续数年亏损的实际和房地产整个行业的发展现状及时做出调整，却于 2012年反其道而行耗资 38亿兴建度假村。直到 2013年才出售广源天药置业有限公司退出不良业务”。
以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有（ ）。
甲公司是一家桥梁建筑公司。公司积极开拓市场，在一季度签订了大量订单，并根据订单的要求，加大了水泥和钢材的采购量。根据以上信息可以判断，甲公司采用的方式为（ ）。
甲企业对于新入职的员工进行计算机操作方面的培训，培训后，新员工的计算机操作技术有了很大的进步。这体现了战略变革的类型是（ ）。
下列关于集团审计中的重要性的说法中，错误的有（ ）。
（2016年真题）下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（ ）。
从事能源工程建设的百川公司在并购M国一家已上市的同类企业后发现，后者因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险，股价一落千丈；上市企业的核心技术人员因对百川公司的管理措施不满而辞职。百川公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力，均以失败告终。下列各项中，属于百川公司上述并购失败原因的有（ ）。
如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的威胁，应采取的措施有（ ）。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
（1）在实施风险评估时，A注册会计师发现甲公司管理层已对持续经营能力作出了初步评估，于是与管理层讨论了其拟运用持续经营假设的基础，并询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（2）A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中，发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估，于是提请管理层进行调整。
（3）甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
（4）就关联方关系及其交易，A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。
（5）A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，甲公司财务报表附注中对此未作充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。
（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2015年真题）ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项：
（ 1）甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统，因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本，存货等项目实施审计程序。
（ 2） 2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。
（ 3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
（ 4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
（ 5）戊公司 2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。
要求：
针对上述第（ 1）至第（ 5）项，逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告，并简要说明理由。
（2011年真题）在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中， A注册会计师认为正确的有（ ）。
