甲公司为上市公司,采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×17年1月1日以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票,授予价格为8元/股。当日,100名管理人员全部认购,认购款项为8000万元,甲公司履行了相关增资手续。该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为18元/股。该计划规定,授予对象从2×17年1月1日起在本公司连续服务满3年的,则所授予股票将于2×20年1月1日全部解锁;期间离职的,甲公司将按照原授予价格8元/股回购。至2×20年1月1日,所授予股票不得流通或转让,激励对象取得的现金股利暂由公司管理,作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票,甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利(现金股利可撤销)。
(1)2×17年度,甲公司有4名管理人员离职,估计未来2年将6名管理人员离职,即估计3年中离职的管理人员为10名,当年宣告发放现金股利为每股2元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。
(2)2×18年度,甲公司有8名管理人员离职,估计未来1年没有管理人员离职,即甲公司估计3年中离职的管理人员为12名,当年宣告发放现金股利为每股2.6元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。
(3)2×19年度,甲公司没有管理人员离职,即甲公司3年中离职的管理人员实际为12名。
要求:编制甲公司2×17年、2×18年和2×19年的会计分录。
(1)2017年授予日收到职工缴纳的认股款时:
借:银行存款 8000
贷:股本 (100×10×1)1000
资本公积——股本溢价 7000
同时,针对未满足条件而需要立即回购的部分确认负债:
借:库存股 (100×10×8)8000
贷:其他应付款——限制性股票回购义务 8000
(2)2×17年确认相关成本费用
等待期内应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期,2×17年确认相关成本费用的金额=(100-4-6)名×10万股×10元×1/3=3000(万元)
借:管理费用 3000
贷:资本公积——其他资本公积 3000
(3)2×17年相关现金股利的会计处理
①预计未来可解锁限制性股票持有者90(100-4-6)名,上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。2×17年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=90名×10万股×2=1800(万元)
借:利润分配 1800
贷:应付股利 1800
借:其他应付款 1800
贷:库存股 1800
②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者10(4+6)名,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。2×17年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=10名×10万股×2=200(万元):
借:其他应付款 200
贷:应付股利 200
③针对实际离职的4名管理人员,应当按照约定的回购价格进行回购股票,冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。
借:其他应付款 [4名×(8-2)×10万股]240
应付股利——限制性股票股利(4×10×2)80
贷:银行存款 (4×8×10)320
借:股本 (4×1×10)40
资本公积——股本溢价 280
贷:库存股 (4×10×8)320
(4)2×18年确认相关成本费用
2×18年确认相关成本费用的金额=(100-4-8-0)名×10万股×10元×2/3-3000=2866.67(万元)
借:管理费用 2866.67
贷:资本公积——其他资本公积 2866.67
(5)2×18年相关现金股利的会计处理
①2×18年预计未来可解锁限制性股票持有者88(100-4-8-0)名,以及调整减少预计未来可解锁限制性股票持有者2名(2×17年原预计未来可解锁限制性股票持有者90名与2×18年预计未来可解锁限制性股票持有者88名),上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。
2×18年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=88名×10万股×2.6-2名×10万股×2=2248(万元)
借:利润分配 2248
贷:应付股利 2248
借:其他应付款 2248
贷:库存股 2248
②2×18年对于预计未来不可解锁限制性股票持有者8(8+0)名,以及调整增加预计未来不可解锁限制性股票持有者2名,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。
2×18年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=8名×10万股×2.6+2名×10万股×2=248(万元)
借:其他应付款 248
贷:应付股利 248
③2×18年针对实际离职的管理人员8名,应当按照约定的回购价格进行回购股票,冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。
借:其他应付款——限制性股票回购义务 272[8名×(8-4.6)×10万股]
应付股利——限制性股票股利 368(8×4.6×10)
贷:银行存款 640(8×8×10)
借:股本 (8×1×10)80
资本公积——股本溢价 560
贷:库存股 (8×10×8)640
(6)2×19年确认相关成本费用
2×19年确认相关成本费用的金额=(100-4-8)名×10万股×10元×3/3-3000-2866.67=2933.33(万元)
借:管理费用 2933.33
贷:资本公积——其他资本公积 2933.33
同时解锁日:
借:资本公积——其他资本公积 8800(88名×10万股×10)
贷:资本公积——股本溢价 8800
同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借:其他应付款 2992
贷:库存股 2992(88名×10万股×8-4048)
借:应付股利 4048(88名×10万股×4.6)
贷:银行存款 4048
以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有( )。
甲公司是一家桥梁建筑公司。公司积极开拓市场,在一季度签订了大量订单,并根据订单的要求,加大了水泥和钢材的采购量。根据以上信息可以判断,甲公司采用的方式为( )。
甲企业对于新入职的员工进行计算机操作方面的培训,培训后,新员工的计算机操作技术有了很大的进步。这体现了战略变革的类型是( )。
下列关于集团审计中的重要性的说法中,错误的有( )。
(2016年真题)下列各项程序中,通常用作风险评估程序的有( )。
从事能源工程建设的百川公司在并购M国一家已上市的同类企业后发现,后者因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险,股价一落千丈;上市企业的核心技术人员因对百川公司的管理措施不满而辞职。百川公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力,均以失败告终。下列各项中,属于百川公司上述并购失败原因的有( )。
如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见,为了防范对职业道德的威胁,应采取的措施有( )。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列事项:
(1)在实施风险评估时,A注册会计师发现甲公司管理层已对持续经营能力作出了初步评估,于是与管理层讨论了其拟运用持续经营假设的基础,并询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
(2)A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中,发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估,于是提请管理层进行调整。
(3)甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易,管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据,A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
(4)就关联方关系及其交易,A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项:①关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;②被审计单位和关联方之间关系的性质。
(5)A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,甲公司财务报表附注中对此未作充分披露,A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。
(1)要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(2015年真题)ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项:
( 1)甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统,因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱,审计项目组无法对营业成本,存货等项目实施审计程序。
( 2) 2014年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调整。
( 3)因丙公司严重亏损,董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表,并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
( 4)丁公司是金融机构,在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职,人事部暂未招聘到合适的人员,管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
( 5)戊公司 2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错,重述了比较数据。
要求:
针对上述第( 1)至第( 5)项,逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告,并简要说明理由。
(2011年真题)在向甲公司管理层解释审计的固有限制时,下列有关审计固有限制的说法中, A注册会计师认为正确的有( )。