（2020年真题）甲公司是一家大型零售企业，其 20×9 年度发生的相关交易或事项如下：（1）20 ×9 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入 A 大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为 10 年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日 5 年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于 6 个月租金的违约金；每年租金为 2 500 万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过 100 000 万元，甲公司还需支付经营分享收入 100万元；
租赁期到期后，甲公司有权按照每年 2 500 万元续租 5 年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金 2 500 万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金 40 万元。
甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本 60 万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。
（2）20×9 年 4 月 1 日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的 A 大楼一至四层开设的B 商场正式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营，第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客，第二种是委托代销方式，即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。
根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准；代销商品的价格由供应商确定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格；供应商应指派促销员在甲公司商场内负责代销商品的销售服务工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任；代销商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的金额支付给供应商；供应商应按甲公司代销商品收入的 10%向甲公司支付代销费用。
在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订 3 年的租赁协议，将指定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金；商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定；商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后，将款项金额支付给商户。甲公司 20×9 年度应向商户收取的租金 800 万元已全部收到。20×9 年度，甲公司 B 商场通过自行销售方式销售商品 85 000 万元，相应的商品成本 73 000 万元；通过委托销售方式销售商品 26 000 万元，相应的商品成本 21 000 万元；通过出租柜台方式销售商品 16 000万元，相应的商品成本 13 000 万元。
（3）甲公司的 B 商场自营业开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在 B 商场每消费 100 元（不包括通过委托销售方式和出租柜台销售的商品）可获得 1 积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 20×9 年 12 月 31 日，甲公司共向客户授予奖励积分 850 万个；客户共兑换了 450 万个积分。根据甲公司其他地区商场的历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 90%。
其他有关资料：
第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。
第二，年金现值系数：（P/A，6%，15）＝9.7122，（P/A，6%，14）＝9.2950，（P/A，6%，10）＝7.3601，（P/A，6%，9）＝6.8017；复利现值系数：（P/F，6%，15）＝0.4173，（P/F，6%，14）＝0.4423，（P/F，6%，10）＝0.5584，（P/F，6%，9）＝0.5919。
第三，本题不考虑税费及其他因素。
（1）根据资料（1），判断甲公司租入A大楼一至四层商业用房的租赁期，并说明理由。
（2）根据资料（1），计算甲公司20×9年1月1日尚未支付的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。
（3）根据资料（1），计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。
（4）根据资料（1），计算甲公司20×9年度使用权资产的折旧额。
（5）根据资料（1），计算甲公司20×9年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。
（6）根据资料（2），判断甲公司在委托销售方式下是主要责任人还是代理人，并说明理由。
（7）根据资料（2），判断甲公司转租柜台是否构成一项租赁，并说明理由。
（8）根据资料（2），判断甲公司转租柜台是经营租赁还是融资租赁，并说明理由。
（9）根据资料（2），编制甲公司20×9年度委托销售和租赁柜台方式下确认收入的会计分录。
（10）根据资料（2）和（3），计算甲公司20×9年度自行销售方式下商品和奖励积分应分摊的交易价格，并编制确认收入和结转己销商品成本的会计分录。
（1）租赁期为15年。
理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，因此，租赁期确定为15年。
（2）租赁付款额＝14×2500＝35 000（万元）；租赁负债的初始入账金额＝2 500×（P/A，6%，14）＝2 500×9.2950＝23 237.5（万元）
（3）使用权资产的成本 ＝23 237.5＋2 500＋60×（P/F，6%，15）＋40＝25 802.54（万元）
相关会计分录；
借：使用权资产 25 802.54
租赁负债 ——未确认融资费用 11 762.5
贷：租赁负债——租赁付款额 35 000
银行存款 2 540
预计负债 25.04（60×0.4173）
（4）甲公司 20×9 年度使用权资产的折旧额＝25 802.54÷15＝1 720.17（万元）
（5）甲公司 20×9 年度租赁负债的利息费用＝23 237.5×6%＝1 394.25（万元）
相关会计分录：
借：财务费用 1 394.25
贷：租赁负债——未确认融资费用 1 394.25
（6）甲公司属于代理人。
理由：由于供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定，甲公司只是按照代销商品收入的10%收取代销手续费，并且代销商品在甲公司商场中的风险和损失与代销商品的售后服务工作由供应商承担，因此，甲公司在向客户转让商品前不能够控制该商品，所以，甲公司属于代理人
（7）构成一项租赁。
理由：一项合同被分类为租赁，必须要满足三要素：
①存在一定期间（甲公司与商户签订3年的租赁协议）；②存在已识别资产（甲公司将指定区域的专柜租赁给商户）；③资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制（该专柜使用期间几乎全部经济利益由商户获得）。转租情况下，原租赁合同和转租赁合同都是单独协商的，交易对手也是不同的企业，因此，该转租构成一项租赁。
（8）属于经营租赁
理由：转租赁期限为3年，原租赁期限为15年，转租赁期限占原租赁期限的20%，小于75%，因此属于经营租赁。
（9）20×9 年度委托销售确认收入的会计分录：
借：应付账款 26 000
贷：银行存款 23 400
其他业务收入 2 600
20×9 年度租赁柜台方式下确认收入的会计分录：
借：银行存款 800
贷：租赁收入 800
（10）奖励积分应分摊的交易价格＝85 000×850×90%/（85 000＋850×90%）＝758.18（万元）
商品应分摊的交易价格＝85 000－758.18＝84 241.82（万元）
积分兑换确认收入金额＝758.18×450/（850×90%）＝445.99（万元）
相关会计分录：
借：银行存款 85 000
贷：主营业务收入 84 241.82
合同负债 758.18
借：合同负债 445.99
贷：主营业务收入 445.99
借：主营业务成本 73 000
贷：库存商品 73 000
以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有（ ）。
甲公司是一家桥梁建筑公司。公司积极开拓市场，在一季度签订了大量订单，并根据订单的要求，加大了水泥和钢材的采购量。根据以上信息可以判断，甲公司采用的方式为（ ）。
甲企业对于新入职的员工进行计算机操作方面的培训，培训后，新员工的计算机操作技术有了很大的进步。这体现了战略变革的类型是（ ）。
下列关于集团审计中的重要性的说法中，错误的有（ ）。
（2016年真题）下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（ ）。
从事能源工程建设的百川公司在并购M国一家已上市的同类企业后发现，后者因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险，股价一落千丈；上市企业的核心技术人员因对百川公司的管理措施不满而辞职。百川公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力，均以失败告终。下列各项中，属于百川公司上述并购失败原因的有（ ）。
如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的威胁，应采取的措施有（ ）。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
（1）在实施风险评估时，A注册会计师发现甲公司管理层已对持续经营能力作出了初步评估，于是与管理层讨论了其拟运用持续经营假设的基础，并询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（2）A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中，发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估，于是提请管理层进行调整。
（3）甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
（4）就关联方关系及其交易，A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。
（5）A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，甲公司财务报表附注中对此未作充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。
（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2015年真题）ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项：
（ 1）甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统，因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本，存货等项目实施审计程序。
（ 2） 2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。
（ 3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
（ 4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
（ 5）戊公司 2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。
要求：
针对上述第（ 1）至第（ 5）项，逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告，并简要说明理由。
（2011年真题）在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中， A注册会计师认为正确的有（ ）。
