甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2×20年发生的与或有事项相关的交易如下：
（1）3月1日，向其特定客户销售A产品50万件，总价款为1 500万元，产品成本为1 150万元。甲公司对该产品实行三包政策，18个月内如发现质量问题，可以向公司提出书面申请要求公司免费维修、调换，并可享受12个月无条件退货。甲公司预计将有90%的产品不会出现质量问题，2%的产品将发生较大的质量问题，8%的产品将发生较小的质量问题，发生较大质量问题的维修费用为销售额的15%，发生较小质量问题的维修费用为销售额的5%。按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。甲公司同时预计该批商品的退货率为5%。
（2）6月30日，甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70%的担保；截至2×20年12月31日上述公司还款情况如下：B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。
（3）8月20日，与D公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2×21年1月5日向D公司销售一批M产品，销售价款为800万元，D公司需向甲公司预付货款200万元，如甲公司违约，将双倍返还预付定金。8月20日，甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨，导致该存货成本上升。至年末，M产品尚未完工，已发生成本700万元，预计还将发生成本180万元。税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。
（4）12月1日，董事会作出决议，将于2×21年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式：一是回总部进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有40人选择转岗培训，公司预计将发生培训费150万元；另外10名选择离职，将支付其补偿金额共计100万元；对100名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因门店租赁合同撤销将支付违约金50万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。
假定不考虑其他因素。
（1）根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。
（1）
资料（1）应计提的产品质量保证费用＝1 500×（0×90%＋2%×15%＋8%×5%）＝10.5（万元）（0.5分）
因预计退货率应计提的预计负债＝1 500×5%＝75（万元）（0.5分）
按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。因此，此时形成了暂时性差异，应该确认递延所得税资产，即（10.5＋75）×25%＝21.375（万元）（1分），相关会计分录为：
借：销售费用 10.5
贷：预计负债 10.5（0.5分）
借：应收账款1500
贷：主营业务收入1425
预计负债——应付退货款75（1分）
借：主营业务成本1092.5
应收退货成本57.5
贷：库存商品1150（1分）
借：递延所得税资产 21.375
贷：递延所得税负债14.375
所得税费用 7（1分）
资料（2），对C公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债。
预计负债＝300×70%＝210（万元）（0.5分）
税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。此时形成永久性差异，不需要确认递延所得税。（1分）
借：营业外支出 210
贷：预计负债 210（1分）
资料（3）待执行合同转变为亏损合同，首先判断是否选择执行合同。
执行合同损失＝（700＋180）－800＝80（万元）
不执行合同损失＝违约金损失＝200（万元）
因此，应选择执行合同。由于该产品已开始生产但尚未完工，需要对其在产品确认减值损失。（1分）
终端产品成本（700＋180）880万元大于可变现净值800万元，发生减值。
在产品成本＝700（万元）
可变现净值＝800－180＝620（万元）
应计提减值金额＝700－620＝80（万元）（2分）
税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此应确认递延所得税资产。
递延所得税资产＝80×25%＝20（万元）（1分）
相关会计分录为：
借：资产减值损失 80
贷：存货跌价准备 80（1分）
借：递延所得税资产 20
贷：所得税费用 20（1分）
资料（4）该重组计划中，应确认的预计负债总额＝100＋100×2＋50＝350（万元）；其中记入“预计负债”科目的金额＝50（万元）；记入“应付职工薪酬”科目的金额＝100＋100×2＝300（万元）（1分）
税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除，因此需要确认递延所得税。
递延所得税资产＝350×25%＝87.5（万元）（1分）
相关的会计分录为：
借：管理费用（100＋100×2＋50）350
贷：应付职工薪酬 300
预计负债 50（1分）
借：递延所得税资产 87.5
贷：所得税费用 87.5（1分）
离职职工的补偿金额、门店租赁合同撤销的违约金损失属于与重组义务直接相关的支出，应该确认为预计负债。转岗发生的培训费不属于与重组义务直接相关的支出，不确认预计负债，在实际发生时计入当期损益。
以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有（ ）。
甲公司是一家桥梁建筑公司。公司积极开拓市场，在一季度签订了大量订单，并根据订单的要求，加大了水泥和钢材的采购量。根据以上信息可以判断，甲公司采用的方式为（ ）。
甲企业对于新入职的员工进行计算机操作方面的培训，培训后，新员工的计算机操作技术有了很大的进步。这体现了战略变革的类型是（ ）。
下列关于集团审计中的重要性的说法中，错误的有（ ）。
（2016年真题）下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（ ）。
从事能源工程建设的百川公司在并购M国一家已上市的同类企业后发现，后者因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险，股价一落千丈；上市企业的核心技术人员因对百川公司的管理措施不满而辞职。百川公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力，均以失败告终。下列各项中，属于百川公司上述并购失败原因的有（ ）。
如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的威胁，应采取的措施有（ ）。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
（1）在实施风险评估时，A注册会计师发现甲公司管理层已对持续经营能力作出了初步评估，于是与管理层讨论了其拟运用持续经营假设的基础，并询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（2）A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中，发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估，于是提请管理层进行调整。
（3）甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
（4）就关联方关系及其交易，A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。
（5）A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，甲公司财务报表附注中对此未作充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。
（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2015年真题）ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项：
（ 1）甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统，因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本，存货等项目实施审计程序。
（ 2） 2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。
（ 3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
（ 4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
（ 5）戊公司 2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。
要求：
针对上述第（ 1）至第（ 5）项，逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告，并简要说明理由。
（2011年真题）在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中， A注册会计师认为正确的有（ ）。
