（ 1）闽江公司2×20年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（该项工程不存在专门借款）：
①2×20年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%，按年支付利息；
②2×20年4月1日发行的3年期一次还本付息债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。
有关资产支出如下：
1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。
假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2×21年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。
（2）该公司2×21年发生如下业务：
2×21年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期1.5年，预计在2×22年12月末完工。
①该工程已出包给丙公司（外商投资企业）承建，工程已于2×21年7月1日开工；为建造该生产线，闽江公司在2×21年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。
②闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：2×21年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。
③2×21年各个时点的汇率分别为：
2×21年7月1日1美元＝8元人民币，9月30日1美元＝8.2元人民币，10月1日1美元＝8.2元人民币，12月31日1美元＝8.5元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
④第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元（在第三季度末收到）。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。
（1）根据资料（1）分别计算2×20年第一季度和第二季度适用的资本化率；
（2）根据资料（1）分别计算2×20年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理；
（3）根据资料（2）计算2×21年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。
（1）计算2×20年第一季度和第二季度适用的资本化率：
由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%×3/12）。（1分）
由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12＋300×5%×3/12＋（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100%＝1.5%。（1分）
（2）计算2×20年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3＋50×2/3＋50×1/3＝150（万元），（1分）
第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元），（1分）
第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200× 6%×3/12＝3（万元）。（1分）
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 2.25
财务费用 0.75
贷：应付利息 3（1分）
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝（100＋50＋50＋200）×3/3＋60×2/3＝440（万元），（1分）
则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5%＝6.6（万元），（1分）
第二季度一般借款的实际利息费用＝200×6%×3/12＋300×5%×3/12＋（285×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（万元）。 （1分）
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 6.6
财务费用 0.675
贷：应付利息 3
应付债券——应计利息（300×5%×3/12）3.75
——利息调整 0.525（1分）
（3）2×21年9月30日
①计提利息
第三季度利息费用＝（100×6%/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（万元人民币）
第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（万元人民币）
第三季度利息资本化金额＝12.3－1.64＝10.66（万元人民币）（1分）
借：在建工程 10.66
银行存款——美元（$0.2×8.2）1.64
贷：应付利息——美元 （$1.5×8.2）12.3 （1分）
②计算汇兑差额
第三季度本金的汇兑差额＝100×（8.2－8）＝20（万元人民币）
第三季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.2－8.2）＝0（万元人民币）
第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝20＋0＝20（万元人民币） （1分）
借：在建工程 20
贷：长期借款——本金（美元） 20（1分）
（注：资本化期间为2×21年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化）
2×21年12月31日
①计提利息
第四季度利息费用＝100×6%/12×3×8.5＝ 1.5×8.5＝12.75（万元人民币），全部资本化。 （1分）
借：在建工程 12.75
贷：应付利息――美元（$1.5×8.5）12.75 （1分）
②计算汇兑差额
第四季度本金的汇兑差额＝100×（8.5－8.2）＝30（万元人民币）
第四季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.5－8.2）＋1.5×（8.5－8.5）＝0.45（万元人民币）
第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝30＋0.45＝30.45（万元人民币）（1分）
借：在建工程 30.45
贷：长期借款——本金（美元） 30
应付利息——美元 0.45（1分）
以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有（ ）。
甲公司是一家桥梁建筑公司。公司积极开拓市场，在一季度签订了大量订单，并根据订单的要求，加大了水泥和钢材的采购量。根据以上信息可以判断，甲公司采用的方式为（ ）。
甲企业对于新入职的员工进行计算机操作方面的培训，培训后，新员工的计算机操作技术有了很大的进步。这体现了战略变革的类型是（ ）。
下列关于集团审计中的重要性的说法中，错误的有（ ）。
（2016年真题）下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（ ）。
从事能源工程建设的百川公司在并购M国一家已上市的同类企业后发现，后者因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险，股价一落千丈；上市企业的核心技术人员因对百川公司的管理措施不满而辞职。百川公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力，均以失败告终。下列各项中，属于百川公司上述并购失败原因的有（ ）。
如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的威胁，应采取的措施有（ ）。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
（1）在实施风险评估时，A注册会计师发现甲公司管理层已对持续经营能力作出了初步评估，于是与管理层讨论了其拟运用持续经营假设的基础，并询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（2）A注册会计师在对持续经营假设进行审计的过程中，发现甲公司管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估，于是提请管理层进行调整。
（3）甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对甲公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
（4）就关联方关系及其交易，A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。
（5）A注册会计师在实施了审计程序后认为甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，甲公司财务报表附注中对此未作充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。
（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2015年真题）ABC 会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项：
（ 1）甲公司 2014年初开始使用新的 ERP系统，因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本，存货等项目实施审计程序。
（ 2） 2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。
（ 3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
（ 4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
（ 5）戊公司 2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。
要求：
针对上述第（ 1）至第（ 5）项，逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非无保留意见审计报告，并简要说明理由。
（2011年真题）在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中， A注册会计师认为正确的有（ ）。
