某位于市区的冰箱生产制造企业为增值税一般纳税人，符合中小微企业的条件，2022年主营业务收入4800万元，其他业务收入500万元，营业外收入800万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出250万元，税金及附加400万元，销售费用950万元，管理费用500万元，财务费用180万元，投资收益300万元。当年发生的其中部分具体业务如下：
　　（1）5月用一批自产的冰箱对外投资，产品成本为320万元，同类型冰箱的不含税售价为500万元，该企业会计上未作账务处理，税法上选择均匀分5年计入应纳税所得额。
　　（2）6月份购进一台生产设备并于当月投入使用，购进时取得增值税专用发票，注明不含税价款为550万元。会计上作为固定资产核算并按照税法规定的最低折旧年限5年计提折旧，残值率为0。税法选择按照单位价值的规定比例在当年企业所得税税前一次性扣除。
　　（3）实际发放职工工资1000万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出150万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元。
　　（4）发生广告支出900万元、业务招待费支出80万元，支付给母公司管理费60万元。
　　（5）因向母公司借款2000万元按年利率9%（金融机构同期同类贷款利率为6%）支付利息180万元，该企业不能证明此笔交易符合独立交易原则。母公司适用15%的企业所得税税率且在该冰箱生产企业的权益性投资金额为800万元。
　　（6）从境内A公司分回股息20万元，A公司为小型微利企业；从持股30%的境外B公司分回股息30万元，已在所在国缴纳企业所得税，税率为40%。（不考虑B国征收的预提所得税）
　　（7）将80%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价300万元，取得现金对价20万元。该笔股权的历史成本为200万元，转让时公允价值为320万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。
　　（其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）
　　（1）计算业务（1）应补交的增值税销项税额及城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，并计算其应调整的应纳税所得额。
　　（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。
　　（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
　　（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
　　（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
　　（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额和实际抵免税额。
　　（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。
　　（8）计算该企业全年应纳企业所得税税额。

答案：

本题解析：

　　（1）应补交的增值税销项税额＝500×13%＝65（万元）（0.5分）

　　应补交的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加＝65×（7%＋3%＋2%）＝7.8（万元）（0.5分）

　　应纳税所得额的调整：

　　①用自产产品对外投资视同销售处理，增加收入500万元、增加成本320万元，增加利润＝500－320＝180（万元）

　　②上述增加的利润180万元，按税法规定，可以均匀分5年计入应纳税所得额，当年计入所得＝180÷5＝36（万元），其余4年的所得36×4＝144（万元），不计入当年所得中，应纳税调减144万元

　　③综上，会计利润调增500－320－7.8＝172.2（万元）；应纳税所得额在会计利润基础上调减144万元。（1分）

　　（2）会计上当年计提的折旧金额＝550÷5÷12×6＝55（万元）；

　　税法上当年可以税前扣除金额＝550×50%＝275（万元）；

　　因此该业务应纳税调减＝275－55＝220（万元）（2分）

　　（3）残疾人员工资50万元按100%加计扣除，应调减应纳税所得额50万元。（0.25分）

　　可以扣除的职工福利费限额＝1000×14%＝140（万元）

　　应调增应纳税所得额＝150－140＝10（万元）（0.5分）

　　可以扣除的工会经费限额＝1000×2%＝20（万元）

　　应调增应纳税所得额＝25－20＝5（万元）（0.5分）

　　可以扣除的教育经费限额＝1000×8%＝80（万元）＞实际发生额20万元，教育经费支出可全额扣除。（0.5分）

　　业务（3）应调减的应纳税所得额＝50－10－5＝35（万元）（0.25分）

　　（4）计算广告费和业务招待费扣除限额的基数＝4800（主营业务收入）＋500（其他业务收入）＋500（业务1视同销售收入）＝5800（万元）

　　可以扣除的广告费限额＝5800×15％＝870（万元）

　　当年发生900万元广告费，超过限额，应作纳税调增。

　　广告费应调增应纳税所得额＝900－870＝30（万元）（0.5分）

　　可以扣除的业务招待费限额1＝5800×5‰＝29（万元）

　　可以扣除的业务招待费限额2＝80×60％＝48（万元）

　　允许扣除限额29万元。

　　业务招待费应调增应纳税所得额＝80－29＝51（万元）（0.5分）

　　支付给母公司的管理费不能税前扣除，应调增应纳税所得额60万元。（0.5分）

　　业务（4）应调增的应纳税所得额＝30＋51＋60＝141（万元）（0.5分）

　　（5）本题不能证明该笔交易符合独立交易原则，该企业的实际税负高于境内关联方，关联方借款利息需要受债资比和利率的限制。

　　双方属于非金融企业，关联债资比为2:1。

　　可以税前扣除的借款利息＝800×2×6%＝96（万元）应调增应纳税所得额＝180－96＝84（万元）（2分）

　　（6）从A公司分回的股息免税，应调减应纳税所得额20万元。（1分）

　　从B公司分回的股息在境外已经缴纳的企业所得税＝30÷（1－40%）×40%＝20（万元）

　　境外已缴税款的抵免限额＝30÷（1－40%）×25%＝12.5（万元）

　　从B公司分回的股息，可抵免境外的已纳税款12.5万元。（1分）

　　（7）非股权支付对应的资产转让所得＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

　　非股权支付对应的资产转让所得＝（320－200）×（20÷320）＝7.5（万元）

　　在特殊性税务处理中，股权支付部分不确认所得，只就非股权支付部分确认所得，全部所得减除非股权支付的所得就是股权支付所得，应调减应纳税所得额。会计利润中已经包含了全部的资产转让所得320－200，其中只有7.5万元需要纳税，所以其余部分纳税调减。

　　应调减应纳税所得额＝（320－200）－7.5＝112.5　（万元）（2分）

　　（8）会计利润＝4800（主营业务收入）＋500（其他业务收入）＋800（营业外收入）－2800（主营业务成本）－300（其他业务成本）－250（营业外支出）－400（税金及附加）－950（销售费用）－500（管理费用）－180（财务费用）＋300（投资收益）＋172.2（业务1视同销售调增的会计利润）＝1192.2（万元）应纳税所得额＝1192.2（会计利润）－144（业务1调减税会差异）－220（业务2纳税调减金额）－35（业务3纳税调减金额）＋141（业务4纳税调增金额）＋84（业务5纳税调增金额）－20（业务6从A公司分回的股息纳税调减金额）－30（业务6境外所得）－112.5（业务7纳税调减金额）＝855.7（万元）

　　应纳税额＝855.7×25％＋30÷（1－40％）×25％－12.5＝213.93（万元）（2分）

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